Факторы, влияющие на объем налоговых поступлений в бюджет, Налоговая система Украины и основы ее построения - Финансы
Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Финансы

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Факторы, влияющие на объем налоговых поступлений в бюджет

К факторам, которые влияют на объем налоговых поступлений в бюджет, относят макроэкономические факторы: размер ВВП, создаваемого страной, структура платежного баланса, уровень инфляции, уровень занятости населения, платежеспособность населения, нормативно-правовое поле законодательной базы. Кроме этого, на объем налоговых поступлений в бюджет влияют и микроэкономические факторы: выбор предприятиями вида своего налогообложения (упрощенная система, единый налог и т.п.), наличие у предприятий налоговых льгот, уровень доходности субъектов хозяйствования, размер их валового дохода, расходы на оплату труда в структуре себестоимости продукции предприятия, среднесписочная численность работающих, эффективность налогового менеджмента предприятий и тому подобное.

Налоговые доходы бюджета определяются также и сути налоговой политики, которую проводит государство на конкретном этапе ее развития, ведь налоги являются фактором влияния на экономическую деятельность предприятий, государства, они могут изменять структуру деятельности отдельных предприятий, структуру отраслей экономики, структуру национальной экономики в целом. В частности налоги могут быть применены для выравнивания доходов граждан и обеспечения определенного уровня социального равенства, способствовать созданию новых рабочих мест путем предоставления преференций развития малого бизнеса и индивидуального предпринимательства, быть инструментом сдерживания инфляции, а также быть регулятором экспортно-импортных операций.

Факторы налогообложения

Рис. 8.3. Факторы налогообложения

При любой доминирующей налоговой политике ее важной составляющей всегда является фискальная составляющая, которая отвечает за наполняемость бюджета для осуществления государством своих конституционных функций. Государство должно гарантированно иметь определенный объем финансовых ресурсов для осуществления внешней обороны, наводнения внутреннего порядка, соответствующей его конституции, обеспечение функционирования государственного управления, системы образования и здравоохранения. Факторы, влияющие на объем налоговых поступлений в бюджет, в их взаимосвязях приведена на рис. 8.3.

Осознание указанных факторов имеет важное значение, поскольку они определяют политику налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, домохозяйств, и, следовательно, являются ориентирами для всех субъектов экономики, финансовых менеджеров для формирования и осуществления своей налоговой стратегии.

Налоговая система Украины и основы ее построения

Государством проводится налоговая политика - целенаправленная деятельность государства в сфере установления правового регламентирования н организации взимания налогов, налоговых платежей в централизованные фонды денежных ресурсов государства. Эта политика имеет целью обеспечение доходной части бюджета и формирования оптимальной структуры национальной экономики. По степени соответствия налоговой политики продекларированным государством принципам можно судить о направлении развития налоговой системы, а соответственно и о его корректировки.

Инструментом реализации налоговой политики является налоговая система. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую состоятельность государства, а с другой - выступает важным орудием реализации ее экономической доктрины.

Налоговая система развивается в условиях активного воздействия на нее комплекса различных социально-экономических процессов, которые порождаются внутренними и внешними факторами. Адекватная (то есть наиболее соответствующая объективным экономическим условиям) структурно-функциональная организация налоговой системы должна учитывать в полном объеме влияние всех этих факторов, часть из которых неизбежно носит деструктивный характер.

Под системой в целом понимают совокупность взаимосвязанных структурных элементов. Система аккумулирует в себе характеристики этих элементов, но имеет особые качества вследствие взаимодействия элементов, которых нет отдельно ни один из них. Система обособленная от среды, в которой она функционирует, и взаимодействует с ним как целостное образование.

По налоговой системы, то в отечественной финансовой науке чаще всего используются понятия "налоговая система" и "система налогообложения". Последний термин применяется несколько чаще, поскольку он определяется Законом Украины "О системе налогообложения". В статье 2 Закона приводится следующее определение: система налогообложения - это "... совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, взимаемых в установленном законами Украины порядке".

Здесь можно выделить два элемента системы налогообложения - совокупность налогов и сборов и установленный законами порядок их взыскания. Названные элементы налоговой системы, как правило, детализируются в научной литературе, и в ее структуре дополнительно выделяют объекты налогообложения, субъекты налогообложения, налоговые ставки, льготы, квоты и т. Д. Однако, такой подход к выделению элементов системы налогообложения упрощенно-механическим; он не охватывает многих сторон его взаимоотношений с экономической средой и не позволяет анализировать ее эффективность.

Полное определение термина "налоговая система" дается В.В. Бураковским: "Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью, взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов". Здесь уже выделяется три элемента: совокупность налогов, установленных законодательной властью; исполнительная власть; методы и принципы построения налогов.

Наиболее широкая трактовка системы налогообложения дает С.В. Онишко: "Система налогообложения - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных налогов, сборов, взносов и платежей в бюджет и государственные целевые фонды, механизм их начисления и изъятия, права и обязанности налоговых служб и налогоплательщиков, которая позволяет достичь поставленной цели по конкретного отрезка времени ".

Итак, в широком смысле понятие "налоговая система" предусматривает, что в ее структуре (рис. 8.4) является имеющиеся и взаимодействуют между собой следующие элементы: 1) налоговое законодательство, через которое отражаются принципы, формы, методы установления или отмены тех или иных налогов , платежей, сборов; 2) совокупность законодательно установленных обязательных налогов, сборов, платежей; 3) исполнительная структура налоговой службы, обеспечивает поступление налоговых платежей в бюджет; 4) принципы администрирования налогов - взаимоотношений налоговой службы и объектов налогообложения, которые заключаются в начислении и регламентировании процесса уплаты налоговых платежей, сроков, способов контроля, реализации ответственности за нарушение налогового законодательства и тому подобное. Из рисунка видно, что налоговая система функционирует в определенном социально-экономической среде, входящую связь с этой среды с налоговой системой осуществляется через финансово-экономические параметры субъектов хозяйствования. Они являются основой базы. Одним из краеугольных камней налоговой системы является налоговое законодательство. Научные принципы налогообложения, как структурный элемент системы налогообложения, имеет взаимосвязь со всеми другими составляющими. Другим элементом является согласованная совокупность налогов, сборов, ставок, по которым они выплачиваются, узаконенные методы и процедуры взимания налогов. Еще одним важным элементом является сама исполнительная структура, которая реализуется через структуру налоговой и таможенной служб, осуществляющих администрирование налогов и обеспечивают поток средств в бюджет.

Модель организационной структуры налоговой системы

Рис. 8.4. Модель организационной структуры налоговой системы

Основным нормативно-правовым актом, которым регулируется действующая налоговая система Украины является Закон Украины "О системе налогообложения", принятый в 1991 году, с последующими изменениями и дополнениями. В нем выделены одиннадцать принципов построения системы налогообложения в Украине. Среди них:

- Стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологичной продукции;

- Стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности - введение льгот по налогообложению прибыли (дохода), направленного на развитие производства;

- Обязательность - внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;

- Равнозначность и пропорциональность - взимание налогов юридических лиц осуществляются в определенной доле от полученной прибыли и обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на уровне прибыли, и пропорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) - на большие доходы;

- Равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и сборов (обязательных платежей);

- Социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы;

- Экономическая обоснованность - установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

- Равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;

- Компетенция - установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

- Единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей). Особое место среди указанных выше занимают три принципа: стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;

- Экономическая обоснованность - установление налогов и сборов на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

- Доступность - обеспечение ясности норм налогового законодательства для налогоплательщиков и сборов.

Следовательно, налоговая система может считаться эффективной при двух условиях: когда она способна финансово обеспечить выполнение необходимых функций государством и когда достаточно полно выполняются основные принципы налогообложения.

Очень важно понимать место налоговой системы как подсистемы государственных финансов (рис. 7.5). Государственная налоговая администрация вместе с Таможенной службой Украины, в рамках функционирования налоговой системы, обеспечивают поступления в бюджет. В представленной функциональной модели связи между элементами государственных финансов происходят через информационные и денежные потоки.

Полнота, объективность и своевременность информации о функционировании налоговой системы во многом влияют на эффективность ее функционирования. Например, полная и своевременная информация, предоставленная налоговой службой плательщикам о методах расчета налогов, правильный учет хозяйственных операций, способствуют тому, что налог будет рассчитан точно, и плательщику не придется платить штрафов вследствие примененных к нему финансовых санкций.

Объективная и своевременная информация о направлениях использования бюджетных средств дает налогоплательщикам возможность контролировать эффективность расходов государственного бюджета. Если есть понимание, что средства государственного бюджета используются эффективно, это стимулирует налогоплательщиков платить налоги в полном объеме и в срок. И наоборот, неэффективное использование средств бюджета приводит к уменьшению заинтересованности плательщиков в полном уплаты налогов.

Наличие полной и достоверной информации у налоговых органов о деятельности субъектов хозяйствования способствует жесткому контролю за их доходами, безусловно влиять на полноту уплаты налогов.

В общем, как следует из схемы 8.5, поток средств в доходную часть бюджета берет свое начало в результате налогового администрирования, которое осуществляется налоговой и таможенной службами через взаимодействие с юридическими и физическими лицами. После определения объемов налоговых и таможенных платежей и наступления их уплаты, средства поступают на соответствующие счета в банках и других финансово-кредитных учреждениях, а затем перечисляются под контролем казначейской службы, финансовых управлений областных государственных администраций в Государственный бюджет Украины (на Единый казначейский счет, содержится в Национальном банке Украины) или на соответствующие счета местных бюджетов. Общий контроль за соответствием финансовых операций действующему законодательству осуществляется Главным контрольно-ревизионным управлением Украины.

Функциональная схема взаимодействия налоговой и таможенной служб, забезпе¬чують поступления в доходную часть бюджета, с другими финансовыми органами

Рис 8.5. Функциональная схема взаимодействия налоговой и таможенной служб, обеспечивающих поступления в доходную часть бюджета, с другими финансовыми органами

Налоговые системы многих стран отличаются, каждая из них имеет свои характерные особенности. Это связано, прежде всего, с тем, что они создавались и развивались в разные исторические периоды, в различных экономических условиях. Но есть общие общие показатели, характеризующие налоговые системы. Наиболее обобщающим из них является уровень налоговой нагрузки - отношение общей суммы налоговых платежей, сборов к валовому внутреннему продукту страны. Необходимо отметить, что в научной литературе существует несколько подходов к расчету налоговой нагрузки. Доминируют подходы, в которых этот показатель рассчитывается как доля налоговых поступлений в бюджет в валовом внутреннем продукте, или как часть суммы налоговых поступлений в бюджет и обязательных сборов на обязательное государственное социальное страхование в валовом внутреннем продукте. Последний подход аргументируется тем, что с точки зрения плательщика, ему все равно как называется обязательный платеж в централизованных фондов, но он уменьшает объем средств, остающихся у плательщика для его экономического развития.

Результаты расчетов общего уровня налогообложения в Украине с учетом только налоговой составляющей с детализацией в разрезе основных налогов за период 2002-2007 годов показано в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Общий уровень налогообложения в Украине,% к ВВП * 2007

На основе данных таблицы 8.1, можно констатировать, что общий уровень налоговой нагрузки с учетом только налоговой составляющей в Украине в 2007 году составил 27,1%, что на 7,0 процентных пункта превышает его уровень в 2002 году. В 2004 году наблюдался самый низкий уровень налоговой нагрузки. Считается, что это стало результатом снижения ставки налога на прибыль с 30% до 25% и введение пропорциональной ставки налогообложения доходов физических лиц в размере 13%. Повышение налоговой нагрузки после 2004 года произошло, в основном, за счет роста вклада в налоговую нагрузку налога с добавленной стоимости с 4,85% в 2004 году до 9,99% в 2007 году.

К основным факторам роста налоговой нагрузки в 2005-2007 годах в Украине можно отнести:

• расширение налоговой базы вследствие отмены некоторых отраслевых льгот, предоставляемых субъектам свободных экономических зон, территорий приоритетного развития и технопарков, а также рост внутреннего потребления;

• уменьшение масштабов уклонения от налогообложения и уклонения от их уплаты в результате усиления контроля за их взиманием.

В таблице 8.2 для сравнения показан уровень налоговой нагрузки в Украине и в странах Европейского союза с учетом взносов на обязательное социальное страхование, приведены также основные ставки налогов.

Самый высокий уровень налогообложения имеет Швеция, в которой реализована модель "государственного социализма", когда производство и предоставление основных социально важных услуг обеспечиваются бюджетным финансированием. Наименьший уровень - Латвия. Представленные в таблице данные, на первый взгляд, дают основание утверждать, что по европейским стандартам налоговая нагрузка в Украине достаточно умеренным. Однако такой вывод неправомерен, ведь величина налоговой нагрузки должна соотноситься с самой величиной валового внутреннего продукта.

Таблица 8.2

Ставки основных налогов и уровень налоговой нагрузки в странах ЕС и Украина

На рис. 8.6. изображено схематически структуру валового внутреннего продукта (ВВП) при нулевом платежного баланса для двух гипотетических стран с большим и малым объемом ВВП на душу населения, для поривнюваности, представленный по паритету покупательной способности (ППС) национальных валют к доллару США. ВВП тратится на потребление домохозяйств, инвестиции, и правительственное потребление.

Схематическое структура ВВП для двух гипотетических стран с большим и малым объемом ВВП на душу населения, представлена по паритету покупательной способности национальных валют к доллару США

Рис. 8.6. Схематическое структура ВВП для двух гипотетических стран с большим и малым объемом ВВП на душу населения, представлена по паритету покупательной способности национальных валют к доллару США

Объемы физического потребления населения (домохозяйств), связанного чисто с поддержанием жизнедеятельности на приемлемом минимальном уровне, будут в терминах ППС близкими на одного человека как в "бедной" (1), так и "богатой" (2) стране. Допустим, что правительство "бедной" страны считает, что доля ВВП на правительственное потребление (она связана с налоговой нагрузкой) должна быть такая же, как и в "богатой" стране, например 40%. Тогда из рисунка видно, что эти две страны будут иметь совершенно разные возможности для внутреннего инвестирования инвестиции в богатой стране составлять гораздо большую величину, чем в "бедной", следовательно разрыв в уровне экономического развития между ними только увеличится. Поэтому, на самом деле, "бедные" страны должны тратить на правительственное потребление относительно меньшую долю ВВП, то есть налоговая нагрузка в них должно быть меньше.

На рис. 8.7 показана зависимость расходов на государственное управление от объема ВВП, рассчитанного по паритету покупательной способности национальных валют к доллару США, на примере стран постсоветского пространства в 1995-2000 годах. Использовались статистические данные для Армении, Азербайджана, Беларуси, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, России, Таджикистана, Украины. Приведенная кривая подтверждает корреляцию уровня правительственного потребления (и, следовательно, налоговой нагрузки) с уровнем ВВП в терминах ППС на душу населения. Например, для Таджикистана, где ВВП был маленький, уровень правительственного потребления не превысил 10% (десятину), тогда как в богатой на постсоветском пространстве России, он составил почти 20%. Следует обратить внимание также

на позицию Украины, которая в то время имела ВВП в терминах ППС около 3,4 тыс. долл. США на одного человека: расходы на государственное управление составили 700-800 долл. США, тогда как за модельной кривой их объем должен равняться около 500 долл. США. То есть централизация средств через сферу государственных финансов была чрезмерной.

.  Зависимость расходов на государственное управление от объема ВВП по паритету покупательной способности национальных валют к доллару США в 1995-2000 годах для стран постсоветского пространства: Армении, Азербайджана, Беларуси, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, России, Таджикистана, Украины

Рис. 8.7. Зависимость расходов на государственное управление от объема ВВП по паритету покупательной способности национальных валют к доллару США в 1995-2000 годах для стран постсоветского пространства: Армении, Азербайджана, Беларуси, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, России, Таджикистана, Украины

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>