налогообложения в Украине, Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов - Финансы
Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Финансы

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

налогообложения в Украине

Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Налоги делятся на прямые и косвенные. Экономическим критерием деления является конечный налогоплательщик. Юридическим критерием является плательщик в бюджет с позиции законодательства. Экономический и юридический критерии не всегда совпадают, особенно в случае косвенных налогов. Экономически конечным плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход, владеет имуществом, а конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, поэтому иногда их называют налогами на потребление.

На сегодня прямые налоги - это обязательные платежи, непосредственно уплачиваются в бюджет государства в зависимости от размера объекта налогообложения (налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на недвижимость, налог с владельцев транспортных средств), причем уплата такого налога приводит к стоимостного уменьшение объекта налогообложения. Прямые налоги считаются более социально справедливыми с точки зрения платежеспособности их плательщиков, поскольку объектом налогообложения является доход или прибыль.

Косвенные налоги уплачиваются "косвенно". Например, реальными плательщиками налога на добавленную стоимость является непосредственные потребители товаров и услуг, но поскольку их очень много и с каждым государству иметь дело очень накладно, то есть еще промежуточное звено - коллектор (собиратель) разрозненных налоговых платежей воедино. Такая роль отводится предприятиям, которые в течение определенного времени, отведенного законодательством, реализуя свой товар, накапливают сумму налога на добавленную стоимость, а в конце срока платят ее в бюджет. То есть в этом случае налог уплачивается косвенно, отсюда и его название. Но с позиции законодательства, именно предприятия (коллекторы) платят деньги НДС в бюджет, то есть они имеют законодательный статус "плательщик НДС". Потребители товаров имеют законодательный статус "неплательщик НДС".

С фискальной точки зрения, прямые налоги уступают косвенным относительно стабильности поступлений, равномерности поступлений в разрезе отдельных регионов, существует больше возможностей и относительно уклонения от их уплаты. Форма прямого налогообложения требует сложного механизма исчисления и взимания налогов, возникают проблемы учета объектов налогообложения.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, включаются в цену товара, то есть их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Основным недостатком косвенных налогов считается обратно пропорциональная зависимость от платежеспособности плательщиков. Вследствие этого свойства косвенное налогообложение ложится более тяжелым бременем на население с низкими доходами, поскольку основная часть их доходов теряется на приобретение продуктов питания и товаров первой необходимости. Косвенные налоги довольно широко используют во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания они обеспечивают стабильные поступления в бюджет.

При введении новых налогов, разработке налогового законодательства принимают во внимание особенности прямого и косвенного налогообложения, характеризующих следующими факторами: социальная справедливость, психологический барьер восприятия, фискальный аспект, характер налогообложения, возможность уклонения от налогообложения. Различия прямых и косвенных налогов представлен в таблице 9.1.

Таблица 9.1

Особенности прямого и косвенного налогообложения

Как видно из таблицы 9.1, прямое налогообложение имеет преимущества перед косвенным только в контексте социальной справедливости, но учитывая тот факт, что система налогообложения доходов физических лиц и прибыли предприятий в Украине осуществляется по фиксированным ставкам, этот принцип также почти не реализуется. Однако прямые налоги закрепились в системе налогообложения и является бюджетообразующим налогам, то есть их относительный вклад в доходную часть бюджета является значительным.

Проанализируем особенности состава и структуры налоговых поступлений в Государственный бюджет Украины.

Анализ динамики налоговых поступлений государственного бюджета Украины в разрезе прямых и косвенных налогов представлен в таблице 9.2.

Таблица 9.2

Анализ налоговых поступлений государственного бюджета Украины в разрезе прямых и косвенных налогов по 2002-2008 гг., (2009 год - проект)

Как видно из таблицы 9.2, планируемые номинальные налоговые поступления в Государственный бюджет Украины в 2009 году составили 178654,4 мглы игры, что почти в 3 раза превышает поступления 2005 года. За исследуемый период наблюдается неодинаковое тенденция поступления от прямых и косвенных налогов. Так, поступления от прямых налогов росли значительно меньшими темпами по сравнению с поступлениями от специфических и универсальных акцизов. На основе проведенного анализа видно тенденцию роста доходов бюджета от налога на прибыль предприятий, в среднем составляет 106,3%. Поступления от внутренних налогов на товары, работы и услуги (налог на добавленную стоимость) за исследуемый период при этом выросли на 181,4%, а поступления от специфических акцизов увеличились в 3 раза.

Рассмотрим структуру налоговых поступлений в разрезе прямых и косвенных налогов за 2005-2009 гг. Выходные и полученные на основе расчетов данные представлены в таблице 9.3.

Таблица 9.3

Структура налоговых поступлений государственного бюджета Украины в разрезе прямых и косвенных налогов по 2002-2008 гг., (2009 год - проект)

На основе данных таблицы 9.3, можно сделать вывод, что за исследуемый период, в структуре налоговых поступлений Государственного бюджета Украины наблюдается значительная деформация. Выявлена тенденция к уменьшению удельного веса налога на прибыль предприятий, а также одновременно - к росту доли в налоговых доходах налога на добавленную стоимость. В целом, следует отметить, что поступления от налога на прибыль предприятий, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора обеспечивают более 90% всех налоговых поступлений Государственного бюджета Украины.

За исследуемый период, доля прямых налогов в структуре налоговых поступлений снизилась на 5,8 процентных пункта и в 2009 году составляет 25,8%, тогда как косвенных - 74,2%, что на 5,8 процентных пункта больше, чем в 2005 году . За исследуемый период наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений Государственного бюджета Украины занимает налог на добавленную стоимость.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>