Налогообложение прибыли предприятий - Финансы
Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Финансы

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Налогообложение прибыли предприятий

Прибыльное налогообложения предприятий всегда было в центре внимания законодателей, которые неоднократно пытались усовершенствовать механизм его исчисления и уплаты. Изменение основных составляющих механизма налогообложения: ставок налога, объекта налогообложения, состав налоговых льгот обусловили необходимость принятия новых законодательных актов.

Так, в 1991 действовал Закон УССР «О налоге с предприятий, объединений и организаций", в соответствии с которым объектом налогообложения был балансовая прибыль предприятия, рассчитанный как сумма прибыли от реализации продукции, других материальных ценностей и доходов от внереализационных операций , уменьшенных на сумму затрат по этим операциям. Цены устанавливался максимальный уровень рентабельности по отраслям. Максимальная ставка налога на прибыль в пределах установленного уровня рентабельности составляла 35%. Кроме того, ставки налога на прибыль были дифференцированы в зависимости от сферы деятельности.

Учитывая сложность механизма исчисления налога и даференциацию ставок, которые усложняли процедуру администрирования и увеличивали расходы на его содержание, с 1 января 1992 был введен в действие Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий и организаций", согласно которому объектом налогообложения стал валовой доход предприятия, а ставка налога составляла 18% дохода. В объект налогообложения кроме прибыли были включены затраты на оплату труда. Кроме единой ставки данным законодательным актом были предусмотрены другие ставки, а именно: снижены: 15% - для специальных предприятий с долей иностранного капитала; 9% - для опытных заводов. Повышенные ставки были установлены для посреднической деятельности (65%) и доходов от казино, видеосалонов, игровых автоматов (70%).

Данный законодательный акт также имел ряд существенных недостатков и потребовав существенных изменений и был заменен в 1995г. На Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий ''. Объектом налогообложения стал балансовая прибыль предприятий, рассчитанный как сумма прибыли от всех видов деятельности за отчетный период . Базовая ставка налога составляла ЗО%, законом были предусмотрены повышенные и заниженные ставки налогообложения.

31 июля 1997 вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий ", согласно которому существенно изменились методические основы налогообложения прибыли, которые требуют введения специального налогового учета. Прибыль до налогообложения определяется как разница между суммой валовых доходов, валовых расходов и амортизационных отчислений. Таким образом, объектом налогообложения становится величина, не совпадает с суммой балансовой прибыли. Поэтому на предприятиях отдельно ведут бухгалтерский учет, для того, чтобы определить размер балансовой прибыли и отдельно налоговый учет, для того чтобы определить прибыль до налогообложения. Сумму налога на прибыль платят из балансовой прибыли, а размер чистой прибыли определяется как разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль, рассчитанным по данным налогового учета.

Введение в действие вышеуказанного закона, по мнению политиков и чиновников, должно было начать новую эру в системе налогообложения предприятий. Однако намерения авторов закона не реализовались и этот закон не стал панацеей от всех бед и невзгод в деятельности предпринимательских структур и государства.

С 1 января 2003 года вступил в силу другой закон, который внес существенные изменения в механизм взимания налога на прибыль. По ставке налога на прибыль, то с 1 января 2004 она уменьшена до 25%. Уменьшение ставки налога, расширение групп основных фондов, подлежащих амортизации, и повышение норм амортизационных отчислений, внедрение ежеквартальные уплаты налога будут иметь положительное влияние на экономико-финансовое состояние предприятий, в частности на уровень их ликвидности и качество финансового планирования.

Итак, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997, с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 24 декабря 2002 № 349, плательщиками налога на прибыль являются:

из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами;

из числа нерезидентов - физические и юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения в Украине; - Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков, не имеющие статуса юридического лица и расположенные на другой территории, чем налогоплательщик.

Объектом налогообложения является разница между суммой скорректированного валового дохода, валовых расходов и амортизационных отчислений.

Валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) за отчетный период в денежной, материальной или нематериальной формах как в Украине, так и за ее пределами, без сумм акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других поступлений , не является доходом налогоплательщика.

Валовые расходы - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной форме, осуществляемых как компенсация стоимости товара (работ, услуг), приобретаемых (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Сумма амортизационных отчислений по основным фондам, на которую уменьшаются скорректированы валовые затраты при определении объекта налогообложения, определяются ежеквартально умножением установленного размера отчислений по группам основных фондов на их балансовую стоимость на начало расчетного квартала.

Для вычисления амортизационных отчислений основные средства делятся на следующие группы и применяют следующие ежеквартальные нормы амортизации:

Группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты, передаточные устройства -2%;

Группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, конторское оборудование, оборудование и принадлежности - 10%;

Группа 3 - прочие основные средства, не включенные в группы 1 и 2 - 6%;

Группа 4 - Информационная и компьютерная техника 15%.

Сумма налога с налогооблагаемого дохода рассчитывается умножением установленной базовой ставки налогообложения (25%) на сумму налогооблагаемой прибыли, рассчитанного в изложенном выше порядке.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>