Налогообложение доходов физических лиц - Финансы
Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Финансы

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Налогообложение доходов физических лиц

Не менее важное значение при налогообложении предпринимательской деятельности играет налогообложения доходов наемных работников, работающих на предприятиях.

Подоходный налог применяется во всех странах мира. Впервые этот налог был введен в Великобритании в 1799 году как временная мера с целью финансирования военных потребностей в войне против Наполеона, но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике.

Подоходный налог с граждан в СССР был введен Декретом от 16 ноября 1922 в сочетании с имущественным налогом, и в 1924 г.. Преобразован в подоходный налог. Налог исчислялся по ставкам, дифференцированных по группам плательщиков и суммах дохода. Максимальная ставка по заработной плате рабочих и служащих, то есть для первой группы плательщиков - 13% (при заработной плате 100 руб в месяц). Необлагаемый подоходным налогом минимум - 60 руб (для некоторых районов - 70 руб) в месяц. С 1973 г.. Ставки подоходного налога были снижены. Ставка подоходного налога с рабочих и служащих, работавших в колхозах, если заработная плата превышала 60 руб в месяц, в среднем на одного колхозника составляла 8%.

В Украине почти до конца 80-х годов подоходный налог с граждан взимался по комбинированной шкале, хотя официальная ставка налогообложения определялась как пропорциональная (13%), на самом деле существовала прогрессивно-регрессивная шкала налогообложения. Так, с одной руб, превышающий необлагаемый минимум, содержалось 25 коп., То есть ставка составляла 25%, затем она постепенно уменьшалась до 12% и повышалась до 13%.

С 1990 г.. Начала действовать регрессивно прогрессивная шкала ставок налога, когда из суммы доходов от 100 до 150 руб налог равен 29 коп. с каждого руб, то есть 29%, а для дохода, который превышал 150 руб, применялась прогрессивная шкала с размером ставок от 13 до 60% в зависимости от величины доходов.

Характерной чертой развития системы подоходного налогообложения в Украине в 1991-1993 pp. была постоянная смена интервалов и ставок прогрессивного налогообложения. В 1993 г.. В сфере подоходного налогообложения произошло несколько существенных изменений. Во-первых, внедрена новая шкала ставок, построенная в относительных величинах. По относительный показатель был принят "необлагаемый минимум", который может устанавливаться в размере одной или нескольких минимальных заработных плат. Во-вторых, произошел переход к исчислению налога по совокупному годовому доходу. Текущие расчеты производятся для рабочих и служащих за месячным доходом, а по истечении года состоит перерасчет, который включает как доходы по основному месту работы, так и прочие доходы. Необходимость такого порядка связана с тем, что доходы в условиях рыночных отношений могут существенно колебаться в течение года. Кроме того, могут осуществляться значительные разовые выплаты. Годовое исчисление доходов нивелирует колебания и выравнивает уровень налогообложения. В-третьих, была установлена единая ставка налогообложения доходов, полученных не по месту основной работы - 20%.

Ставки налогообложения протяжении 1993 года менялись неоднократно, однако размеры ставок еще не характеризуют жесткость шкалы налогообложения, важно транспортных средств, интервалы установлены, а затем как быстро и до какого уровня растет прогрессия налогообложения. При относительной шкале довольно существенную роль играет показатель минимальной заработной платы и необлагаемого дохода, чем меньше они от стоимости минимальной потребительской корзины, тем жестче режим налогообложения.

В течение длительного периода налог на доходы физических лиц исчислялся по прогрессивной шкале от 10 до 40% (10, 15, 20, 30,40%), причем максимальная ставка 40% применялась к суммам свыше 1700 грн, при неоправданно низком необлагаемого минимума в размере 17 грн.

Исторический аспект развития подоходного налогообложения в Украине доказывает, что шкала налогообложения к 1 января 2004 оставалась довольно жесткой, поскольку размер необлагаемого налогом минимума был в десять раз ниже минимальной заработной платы, а размер прожиточного минимума в 20 раз превышал необлагаемый. Важным шагом реформирования налогообложения доходов физических лиц является принятие Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц", который вступил в силу с 1 января 2004 года. Особенностью данного законодательного акта является установление единой ставки налога для всех доходов, полученных гражданином - 13% - до 31 декабря 2006 года и 15% - с 1 января 2007 года.

Согласно новому Закону налог с доходов физических лиц - это плата физического лица за услуги, которые предоставляются ее территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположенную лицо, выплачивающее налогооблагаемые доходы.

Согласно данному законодательному акту изменилась не только ставка налога, но и объект налогообложения. При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму взносов на общеобязательное государственное социальное страхование.

В совокупный налогооблагаемый доход включаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также другие доходы, полученные работником в денежной и натуральной форме. К отдельным видам совокупного месячного налогооблагаемого дохода относятся: доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора;

- Доходы от продажи объектов прав интеллектуальной собственности;

- Доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой выплаты за предоставление права на пользование или распоряжение другими лицами нематериальным активом;

- Сумма подарков в пределах, подлежащих налогообложению;

доходы от операций с имуществом и от предоставления его в аренду или субаренду в установленных размерах;

- Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы снижения стоимости товаров, превышающих обычную цену, кроме полученные на лечение, погребение;

доход в виде неустоек, штрафов или пени, фактически полученный плательщиком налога в качестве возмещения материального или нематериального ущерба, кроме сумм, направляемых на прямое возмещение убытков, потерпевшего налогоплательщика;

- Доход в виде процентов, дивидендов и роялти, выигрышей, призов, кроме тех, которые не облагаются;

- Другие виды доходов, которые включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода, предусмотренного Законом о налоге с доходов физических лиц.

Также кардинально новым в данном законодательном акте является введение понятия "налоговая социальная льгота" вместо термина "необлагаемый минимум доходов граждан". Законом предусмотрено, что льгота применяется к доходу, если его размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен.

Например, прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января 2008 года составил 568 игры, соответственно размер месячного дохода (предел) о предоставлении налоговой социальной льготы: 568х 1,4 = 795,2 игры, закругляем до 10 = 800 грн.

Перечень лиц, имеющих право на налоговую социальную льготу, регламентируется налоговым законодательством.

Принципиально новой и положительной новацией данного законодательного акта является возможность уменьшать свой налогооблагаемый доход на сумму налогового кредита.

Законом определены и другие доходы, подлежащие налогообложению, отличные от тех, что налогами до 1 января 2004 года. Данным законодательным актом предусмотрено налогообложение процентов по депозитам по ставке 5% от объекта налогообложения.

О налогообложении операции по продаже недвижимого имущества, то ставка налога меняется в зависимости от того, когда налогоплательщик приобрел право собственности на объект продажи. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика на момент вступления в силу настоящего Закона, то ставка налога составляет не более 5% от объекта налогообложения. Прибыль, полученная налогоплательщиком от продажи объекта недвижимости, приобретенного в собственность налогоплательщиком после вступления в силу настоящего Закона, облагается налогом по общей ставке от объекта налогообложения. Указанная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным в результате продажи такого объекта недвижимости, и расходами, понесенными на его приобретение.

Особенностью данного законодательного акта является то, что положения, касающиеся налогообложения банковских процентов, объектов недвижимости, отнесение в состав налогового кредита расходов, связанных с приобретением лекарств еще не вступили в силу.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>