Финансовых отчетов банка: балансового отчета, отчета о финансовых результатах. Главные элементы и учетные формулы финансовых отчетов

Финансовая отчетность - это совокупность компонентов бухгалтерской отчетности, составленных на основании данных финансового учета, в которых обобщена информация о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных потоков банка за отчетный период.

В состав основной финансовой отчетности входят:

► Балансовый отчет;

► Отчет о финансовых результатах;

► Отчет о движении денежных средств;

► Отчет о собственном капитале.

Рассмотрим структуру и основные формулы первых двух отчетов. Баланс банка предназначен для предоставления информации о финансовом состоянии банка на отчетную дату, он отражает его активы, обязательства и собственный капитал в денежном выражении на определенную дату (рис. 1.3). Понимание содержания и структуры баланса и умение его читать является началом для освоения особенностей учета в банках.

Типовая структура статей баланса

Рис. 1.3. Типовая структура статей баланса

Учетная формула бухгалтерского баланса фиксирует взаимосвязь, существующую между его элементами:

Активы = Обязательства + Капитал + (Доходы - Расходы). (1.1)

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате предыдущих действий и по каким предусматривается получение будущих экономических выгод, которая в конце приведет к потоку денежных средств для учреждения.

Обязательства - текущие обязанности учреждения, вытекающие из предыдущих действий, выполнение которых связано с оттоком ресурсов (активов).

Капитал - остаточная доля в активах после вычета всех обязательств.

Деятельность банка оценивается в Отчете о финансовых результатах (рис. 1.4). Отчет о финансовых результатах предоставляет информацию о доходах и расходах, а также финансовый результат хозяйственной деятельности банка за определенный отчетный период. Составление этого отчета основывается на принципах начисления и соответствия. Базовыми элементами отчета являются доходы и расходы.

Структура Отчета о финансовых результатах

Рис. 1.4. Структура Отчета о финансовых результатах

Учетная формула отчета о финансовых результатах:

Доходы - Расходы = Финансовый результат. (1.2)

Доходы - это увеличение будущих экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или роста активов, или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала.

Расходы - уменьшение будущих выгод в отчетном периоде в форме оттока или использования активов, или возникновения задолженности приводят к уменьшению собственного капитала.

Прибыль (или убыток) - экономический показатель деятельности банка.

Преимущество доходов над расходами означает, что банк получил прибыль. Если же расходы преобладают над доходами, банк несет убытки. Информация о конечный финансовый результат отражается в балансе в разделе «Собственный капитал».

Основные положения и особенности построения плана счетов бухгалтерского учета в банках

Предметом бухгалтерского учета в банке есть банковские операции. Для подготовки финансовых отчетов используется такой инструмент бухгалтерского учета, как счет.

Счет - это стандартизированный формат, который используется для сбора информации о каждом элементе учетной модели.

Одним из ключевых элементов национальной системы бухгалтерского учета в банках является План счетов бухгалтерского учета в банках.

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, используемые для регистрации банковских операций.

Национальный банк Украины разработал отдельно План счетов для учреждений НБУ и План счетов для банков Украины.

Особенностями Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины являются:

► мультивалютность;

► наличие класса счетов для управленческого учета;

► двойная запись операций на забалансовых счетах;

► наличие требований к аналитических счетов.

План счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденный Постановлением Правления Национального банка Украины от 17 июня 2004 года № 280, делится на четыре категории и девять классов (рис. 1.5).

Структура Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины

Рис. 1.5. Структура Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины

Первая категория - "Балансовые счета" Класс 1. Казначейские и межбанковские операции. Класс 2. Операции с клиентами.

Класс 3. Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательс ки. Класс 4. Финансовые и капитальные инвестиции. Класс 5. Капитал банка.

Вторая категория - "Счета доходов и расходов банка" Класс 6. Доходы. Класс 7. Расходы.

Третья категория - "Счета управленческого учета" Класс 8. Управленческий учет. Четвертая категория - "Забалансовые счета" Класс 9. Забалансовые счета.

Счета в Плане счетов располагаются по принципу возрастания их номеров:

► счета 1-го порядка (классы) - однозначные;

► счета 2-го порядка (разделы) - двусмысленные;

► счета 3-го порядка (группы) - трехзначные;

► счета 4-го порядка - четырехзначные. Классификация счетов по видам представлена на рис. 1.6.

Классификация бухгалтерских счетов

Рис. 1.6. Классификация бухгалтерских счетов

Первый класс Плана счетов определяет казначейские операции и взаимоотношения между Национальным банком Украины и другими банками, а именно: операции с наличными, банковскими металлами, межбанковским кредитам и вкладам (депозитам), вложениями в ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины.

В втором классе Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины отражают операции с клиентами (кроме банков) - субъектами хозяйствования, органами общегосударственного управления и физическими лицами. К субъектам хозяйствования относятся все юридические лица, в том числе неприбыльные учреждения и организации, а также предприниматели, которые проводят свою деятельность без образования юридического лица.

По третьему классу Плана счетов учитывают операции с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, которые рефинансируются Национальным банком Украины, и вложений в ассоциированные и дочерние компании) и операции по другим расчетам, в частности по хозяйственным операциям банка, операциями по формированию и использования специальных резервов под ценные бумаги и дебиторскую задолженность, субординированного долга. К этому классу отнесены также клиринговые и транзитные счета, счета для учета расчетов между учреждениями одного банка и позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов и тому подобное.

В четвертом классе отражено вложения банка в ассоциированные и дочерние компании, операции с основными средствами и нематериальными активами.

Пятый класс предназначен для учета капитала банка. Он включает уставный капитал, эмиссионные разницы, результаты переоценки, общие резервы и фонды банка, созданные за счет прибыли, результаты предыдущих лет и результаты отчетного года, ожидающие утверждения.

Доходы и расходы банка отражают на счетах, соответственно, шестого и седьмого классов. В бухгалтерских записях, связанных с формированием доходов и расходов, счета шестого и седьмого классов корреспондируют со счетами первого - четвертого классов. Остатков на счетах шестого и седьмого классов к валюте баланса не включают, а в конце отчетного периода счета шестого и седьмого классов закрывают. Финансовый результат учитывается как результат отчетного года в классе - "Капитал".

На счетах восьмого класса ведется управленческий учет. Нормативными документами Национального банка Украины он не регламентируется и банки самостоятельно определяют методику и детализацию такого учета. Данных восьмого класса не учитывают в финансовой и статистической отчетности банка.

В девятом классе учитывают внебалансовые операции. Внебалансовые операции отражают в учете по системе двойной записи, обеспечивается специальными контр-счетам.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >