Учет ценных бумаг в торговом портфеле банка

Долговые ценные бумаги, акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, приобретенные банком с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний рыночной цены, учитываются в торговом портфеле банка. Ценные бумаги отражают на дату исключительно по справедливой (рыночной) стоимости.

К основным правилам учета ценных бумаг в торговом портфеле банка можно отнести:

► ценные бумаги, приобретенные в торговый портфель, учитываются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли / убытки;

► во время каждой смены их рыночной стоимости и на дату баланса по данным последнего в отчетном периоде котировки на официально организованном рынке осуществляется переоценка ценных бумаг и начисления процентного дохода;

► амортизация дисконта (премии) по долговым ценным бумагам в торговом портфеле не осуществляется;

► не допускается перевод ценных бумаг с торгового портфеля в другие портфели банка или наоборот - из других портфелей ценных бумаг в торговый портфель;

► аналитический учет ценных бумаг по этим группам счетов ведется в разрезе их эмитентов и выпусков.

В торговом портфеле учитывают отдельно ценные бумаги с не-фиксированным доходом и долговые ценные бумаги. В Плане счетов бухгалтерского учета в банках ценные бумаги в торговом портфеле отражают в 1-м и 3 классам в зависимости от их ликвидности (табл. 6.1, 6.2).

Таблица 6.1. Структура группы счетов, где учитываются ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка

Номера счетов

Название и характеристика счета

300

3002 3003

+3005

Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка

А Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, выпущенные банками, в торговом портфеле банка А Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в торговом портфеле банка

А Другие акции и ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка

Назначение счетов: учет инвестиций банка в акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка.

По дебету счетов проводят суммы ценных бумаг, приобретенных или переведены с другой портфеля банка.

По кредиту счетов проводят суммы ценных бумаг в случае их продажи или перевода к другому портфеля.

Таблица 6.2. Структура группы счетов, где учитываются долговые ценные бумаги в торговом портфеле банка

Номера счетов

Название и характеристика счета

140

Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 400

А Облигации внутреннего государственного займа,

которые рефинансируются Национальным банком Украины,

1401

в торговом портфеле банка

А Облигации внешнего государственного займа,

которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 402

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного самоуправления, рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 403

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками и небанковскими финансовыми учреждениями, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 404

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

301

Долговые ценные бумаги в торговом портфеле банка

3010

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти в торговом портфеле банка

3011

А Долговые ценные бумаги органов местного самоуправления в торговом портфеле банка

+3012

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в торговом портфеле банка

+3013

А Долговые ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в торговом портфеле банка

+3014

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий в торговом портфеле банка

Назначение счетов: учет номинальной стоимости долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка.

По дебету счетов проводят суммы номинальной стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных.

По кредиту счетов проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, которые проданы.

Учет операций с вложений в ценные бумаги можно рассматривать в разрезе: приобретение; переоценки; признание дохода; продажи; определения результата от торговли.

На дату операции стоимость приобретенных в торговый портфель ценных бумаг учитывается на внебалансовых счетах:

+9350 А Активы к получению и депозиты к размещению по спотовым контрактам - учет стоимости ценных бумаг к получению 9360 П Активы к отправлению и депозиты к привлечению по спотовым контрактам - учет денежных средств к отсылке.

В случае приобретения акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью на дату расчета осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (3002, 3003, 3005)

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на сумму договора.

Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов. Долговые ценные бумаги отражаются в учете по составными частями: номинальной стоимости, дисконтом или премией. Отдельно отражают начисленные доходы, если ценные бумаги банк покупает между датами уплаты купонов. Ценные бумаги учитываются с дисконтом, если во время первоначального признания стоимость приобретения ниже их номинальной стоимости. Дисконт учитывается на контрактивних счетах: 1 406 КА Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка 3016 КА Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка

Назначение счетов: учет неамортизированного дисконта за долговыми ценными бумагами, которые приобретены с дисконтом.

По кредиту счета проводят суммы неамортизированного дисконта по ценным бумагам, приобретенных.

По дебету счета проводят суммы амортизации дисконта при начисления доходов за отчетный период; суммы неамортизированного дисконта в случае продажи ценных бумаг.

Если при первичном признании является превышение стоимости ценных бумаг над их номинальной стоимостью, то ценные бумаги учитываются с премией, которую учитывают на счетах:

1407 А Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка 3017 А Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка

Назначение счета: учет неамортизированной премии за долговыми ценными бумагами, которые приобретены с премией.

По дебету счета проводят суммы неамортизированной премии за

ценными бумагами, приобретенные.

По кредиту счета проводят суммы амортизации премии при начислении доходов за отчетный период; суммы неамортизированной премии в случае продажи ценных бумаг.

В случае приобретения долговых ценных бумаг на дату расчета:

Дт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (1400-1404, 3011-3014)

Дт / Кт 1 407, 3 017/1406, 3016 - на сумму дисконта / премии

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на сумму договора.

В случае приобретения банком купонного ценной бумаги между датами уплаты купонов в бухгалтерском учете:

Дт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (1400-1404, 3011-3014)

Дт 1 408, 3 018 - на сумму накопленных процентов

Дт / Кт 1 407, 3 017/1406, 3016 - на сумму дисконта / премии

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на номинальную стоимость.

Ценные бумаги в торговом портфеле банка подлежат переоценке при изменении их справедливой стоимости. Переоценка учитывается на отдельных счетах в каждой группе счетов, где учитывается ценные бумаги в торговом портфеле

1405 АП Переоценка долговых ценных бумаг, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка +3007 АП Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка 3015 АП Переоценка долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка

Назначение счета: учет результатов переоценки по справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых в торговом портфеле банка.

По дебету счета проводят суммы увеличения стоимости (дооценки) долговых ценных бумаг; списанные суммы уценки за ценными бумагами во время их продажи.

По кредиту счета проводят суммы уменьшения стоимости (уценки) долговых ценных бумаг; списанные суммы дооценки по ценным бумагам при их продаже.

Результат переоценки отражается по соответствующим аналитическим счетом балансового счета 6203 "Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка".

За увеличение рыночной стоимости ценных бумаг осуществляются следующие проводки:

► На сумму дооценки по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью

Дт 3007 Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка - на сумму дооценки

Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

► На сумму дооценки по долговым ценным бумагам

Дт Счета переоценки долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка (1 405, 3015) - на сумму дооценки

Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка.

В случае уменьшения рыночной стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

► На сумму уценки по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью

Дт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

Кт 3007 Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка - на сумму уценки

► На сумму уценки по долговым ценным бумагам

Дт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

Кт Счета переоценки долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка (1 405, 3015) - на сумму уценки.

По долговым ценным бумагам с фиксированным доходом банк признает процентные доходы. От владения ценными бумагами с неопределенным доходом банк получает дивиденды.

Начисление процентов по купонным ценным бумагам осуществляется с даты приобретения, по ставке процента купона и отображается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дт Счета для учета начисленных процентов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (1408, +3018)

Кт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (6056, +6057).

В случае поступления средств на погашение задолженности по начисленным процентам в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета денежных средств и банковских металлов,

счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных процентов (1 408, 3 018).

Начисление дохода по акциям в торговом портфеле банка в форме дивидендов осуществляется в отчетном периоде, когда эмитентом принято решение об их выплате, и отображается в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета начисленных доходов (3008)

Кт 6 300 Доход в форме дивидендов.

На сумму полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных доходов (3008).

Амортизация дисконта по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка отображается в учете одновременно с начислением процентов:

Дт Счета для учета неамортизованого дисконта (1406, 3016)

Кт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (6056, +6057)

Амортизация премии за долговыми ценными бумагами в торговом портфеле банка отображается:

Дт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (6056, +6057)

Кт Счета для учета неамортизированной премии (1 407, 3 017).

В случае реализации ценных бумаг с торгового портфеля банка прибыль или убыток (разница между ценой реализации и балансовой стоимостью) отображается банком-продавцом по соответствующему аналитическому счету 6203 "Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка". При этом банк-продавец на дату расчета прекращает признавать ценные бумаги и осуществляет следующие бухгалтерские проводки:

► По акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Дт / Кт Счета для учета переоценки ценных бумаг в торговом портфеле банка (3007)

Кт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (3002, 3003, 3005)

Дт / Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

► По долговым ценным бумагам

Дт Счета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка - на сумму начисленных доходов по ценным бумагам, которые реализуются, до даты продажи

Кт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (1400-1404, 3011-3014) - на сумму номинала

Дт / Кт Счета для учета неамортизованого дисконта / премии по ценным бумагам в торговом портфеле банка (1406, 3016/1407, 3 017) - на сумму дисконта / премии

Дт / Кт Счета для учета переоценки ценных бумаг в торговом портфеле банка (1405, 3015)

Дт / Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

► Комиссионные расходы, осуществленные при продаже акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью или долговых ценных бумаг, отображают такой бухгалтерской проводкой:

Дт 7103 Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >