Особенности учета ценных бумаг в портфеле до погашения и инвестиций в ассоциированные и дочерние компании

В портфеле до погашения учитывают приобретенные долговые ценные бумаги с фиксированными платежами или с платежами, которые можно определить, а также с определенным сроком погашения. Долговые ценные бумаги принадлежат к портфелю к погашению, если банк намерен и возможность удерживать их до срока погашения с целью получения процентного дохода.

Согласно действующим правилам банк не должен первично признавать ценные бумаги в портфеле до погашения, если:

► нет финансовых ресурсов для финансирования ценных бумаг к погашению;

► является юридическое или иное ограничение, которое может помешать намерению банка удерживать ценные бумаги к погашению;

► в течение текущего финансового года или в течение двух предыдущих финансовых лет банк продал до даты погашения значительную сумму инвестиций по сравнению с общей суммой инвестиций, удерживаемых до погашения.

Банк не должен признавать ценные бумаги как удерживаемые до погашения, если:

► намерен удерживать ценные бумаги в течение неопределенного времени;

► готов продать их в случае изменений рыночных процентных ставок, рисков, потребностей ликвидности;

► условия выпуска бессрочных долговых ценных бумаг предусматривают уплату процентов в течение неопределенного времени (т.е. нет фиксированного срока погашения)

► эмитент имеет право погасить ценные бумаги суммой, значительно меньше, чем их амортизированная себестоимость.

Ценные бумаги, по которым эмитент предполагает досрочное погашение, могут быть признаны в портфеле до погашения, если банк намерен и возможность удерживать их до срока погашения.

Долговые ценные бумаги в портфеле до погашения учитываются на счетах 1-го и 3 классов Плана счетов (табл. 6.5). Структура групп счетов по учету ценных бумаг в портфеле до погашения аналогична других портфелей.

Таблица 6.5. Структура группы счетов, где учитываются долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашению

Номера счетов

Название и характеристика счета

142

Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению

1 420

А Облигации внутреннего государственного займа,

которые рефинансируются Национальным банком Украины,

в портфеле банка к погашению

Тысяче четыреста двадцать один

А Облигации внешнего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению А Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного

Тысяча четыреста двадцать две

самоуправления, рефинансируются Национальным банком

Украина, в портфеле банка к погашению

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками и небанковскими

1 423

финансовыми учреждениями, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий,

1 424

144

которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению

Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком

1 440

Украина, в портфеле банка к погашению

А Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком

321

Украина, в портфеле банка к погашению

Долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашению

+3210

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти в портфеле банка к погашению

+3211

А Долговые ценные бумаги органов местного самоуправления в портфеле банка к погашению

3212

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в портфеле банка к погашению

3213

А Долговые ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в портфеле банка к погашению

+3214

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий в портфеле банка к погашению

Назначение счетов: учет номинальной стоимости долговых ценных бумаг в портфеле банка к погашению.

По дебету счета проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, приобретенных или переведены с другой портфеля банка.

По кредиту счета проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, погашены или переведены к другому портфеля банка.

Приобретенные долговые ценные бумаги первично оценивают и отражают в бухгалтерском учете по себестоимости (в разрезе следующих составляющих: номинальная стоимость, дисконт или премия, сумма накопленных процентов на дату приобретения). Комиссионные расходы и другие расходы, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, увеличивают сумму премии (дисконта) на дату их приобретения.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, начисления доходов по долговым ценным бумагам в портфеле до погашения осуществляется аналогично порядку учета указанных операций по ценным бумагам в портфеле на продажу.

На дату долговые ценные бумаги в портфеле до погашения отображают по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Также банк должен на дату определять потери от обесценения долговых ценных бумаг.

Банк постоянно на дату баланса должен оценивать свое намерение и способность удерживать ценные бумаги до погашения. Перевод ценных бумаг из портфеля к погашению в портфель на продажу возможно, если в банке возникло сомнение относительно способности удерживать ценные бумаги до срока погашения, и это связано, в частности:

► с ухудшением кредитоспособности эмитента;

► изменением налогового законодательства;

► объединением или ликвидацией банка;

► изменением законодательства и регулятивных требований;

► изменением требований к капиталу;

► увеличением рисков.

При погашении долговых ценных бумаг эмитент платит номинальную стоимость ценных бумаг, а также проценты (по купонным ценным бумагам) за период между датой последней уплаты купона и датой погашения. Учет начисленных доходов по ценным бумагам в портфеле банка к погашению осуществляется аналогично бухгалтерском учете начисленных доходов по долговым ценным бумагам в портфеле на продажу. На дату погашения ценных бумаг сумма дисконта (премии) должно быть полностью амортизированная.

В случае наступления срока погашения ценных бумаг в бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:

Дт Счета для учета денежных средств, текущий счет (эмитента)

Кт Счета для учета ценных бумаг в портфеле до погашения (1420-1424, 1440, 3210-3214) - на номинальную стоимость ценных бумаг

Кт Счета для учета начисленных доходов по ценным бумагам в портфеле до погашения (1428, тысяча четыреста сорок восемь, +3218) - на сумму начисленных процентов.

Если по погашенным ценными бумагами ранее был сформирован резерв под обесценение их полезности, то осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле до погашения (1491, +3290)

Кт Счета для учета отчислений в специальные резервы (7704) - уменьшение суммы сформированного резерва.

В случае непогашения в срок ценных бумаг или процентов по ним банк обязан признавать такими ценными бумагами обесценения. Долговые ценные бумаги, не погашенные в определенный эмитентом срок, учитываются по отдельным аналитическим счетам балансовых счетов по учету ценных бумаг.

В случае необходимости продажи значительной суммы инвестиций, удерживаемых до погашения, ценные бумаги из портфеля банка к погашению должны быть переведены в портфель на продажу. В таком случае банк аннулировать портфель к погашению путем перевода остатка инвестиций в портфель на продажу.

Не является нарушением намерений удерживать портфель к погашению, если продажа ценных бумаг из портфеля к погашению был осуществлен в следующих случаях:

► не более чем за три месяца до даты погашения;

► после того, как получено в основном всю начальную стоимость финансовой инвестиции в форме плановых платежей или предоплаты;

► значительного ухудшения кредитоспособности эмитента;

► реорганизации эмитента;

► изменений законодательных или регулятивных требований;

► повышения регулятивных требований к капиталу;

► в связи с непредвиденным событием, которое произошло по независящим от банка причинам, не повторяется и в отношении которого имеются доказательства, что банк не имел возможности ее спрогнозировать.

К инвестициям в ассоциированные и дочерние компании принадлежат акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью эмитентов, которые отвечают определению ассоциированной или дочерней компании банка, за исключением таких ценных бумаг, приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения.

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании первично оценивают и отражают в бухгалтерском учете по себестоимости. Расходы на операции, связанные с приобретением инвестиции, увеличивают сумму такой инвестиции на дату ее приобретения.

Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу участия в капитале.

По инвестициям в дочерние компании, учет которых осуществляется по себестоимости с учетом уменьшения полезности, инвестор составляет консолидированную финансовую отчетность.

Если стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании превышает долю банка-инвестора в справедливой стоимости чистых активов (приобретенных идентифицируемых активов и обязательств) на дату приобретения, то возникает гудвилл. Гудвил учитывается как составляющая стоимости инвестиции и оценивается по себестоимости с учетом уменьшения полезности. Банк ежегодно осуществлять проверку гудвилла на обесценение.

Если доля банка в справедливой стоимости приобретенных чистых активов (приобретенных идентифицируемых активов и обязательств) превышает стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании на дату приобретения, то возникает отрицательный гудвилл. При наличии отрицательного гудвилла банк должен проверить идентификацию и оценку идентифицируемых активов и обязательств и оценку стоимости приобретения. Отрицательный гудвилл в полной сумме должен быть признан доходом при первичном признании инвестиции.

Инвестиции в ассоциированные компании могут быть переведены:

► в инвестиции в дочерние компании;

► в портфель на продажу.

Инвестиции в дочерние компании могут быть переведены:

► в инвестиции в ассоциированные компании;

► в портфель на продажу.

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражают в бухгалтерском учете в соответствии по счетам разделов 41 и 42 Плана счетов:

410 Инвестиции в ассоциированные компании

4102 А Инвестиции в ассоциированные банки

+4103 А Инвестиции в ассоциированные небанковские финансовые учреждения

4105 А Инвестиции в другие ассоциированные компании

420 Инвестиции в дочерние компании

+4202 А Инвестиции в дочерние банки

+4203 А Инвестиции в дочерние небанковские финансовые учреждения

+4205 А Инвестиции в другие дочерние компании

На дату получения существенного влияния (контроля) осуществлены инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета для учета инвестиций (4102, +4103, 4105, 4202, 4 203, 4 205)

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета - на сумму стоимости приобретения.

Если при осуществлении инвестиций возникает отрицательный гудвилл, то в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета инвестиций (4102, +4103, 4105, 4202, 4 203, 4 205)

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета - на сумму стоимости приобретения

Кт 6 310 Доход от инвестиций в ассоциированные компании, 6311 Доход от инвестиций в дочерние компании - на сумму разницы между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств.

По методу участия в капитале инвестиции отражаются в годовой финансовой отчетности банка по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала эмитента, кроме является результатом операций между банком и эмитентом ценных бумаг. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу участия в капитале, начиная с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования соответствует критериям ассоциированной компании.

Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированной компании. Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, является частью банка в чистой прибыли (убытка) ассоциированной компании за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) банка от участия в капитале.

Признание доли банка в чистой прибыли (убытка) эмитента отражается бухгалтерскими проводками:

► В случае увеличения балансовой стоимости финансовой инвестиции

Дт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105)

Кт 6 310 Доход от инвестиций в ассоциированные компании

► В случае уменьшения балансовой стоимости финансовой инвестиции

Дт 7310 Расходы от инвестиций в ассоциированные компании

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105).

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю банка в сумме изменения общей величины собственного капитала эмитента за отчетный период [кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) за отчетный период] с включением (исключением) этой суммы в другой дополнительный капитал банка.

Признание изменений в собственном капитале эмитента отражается следующими бухгалтерскими проводками:

► В случае увеличения стоимости финансовых инвестиций в связи с увеличением собственного капитала объекта инвестирования

Дт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105)

Кт 5 103 Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании.

► В случае уменьшения стоимости финансовых инвестиций в связи с уменьшением собственного капитала объекта инвестирования

Дт +5103 Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105).

Если сумма уменьшения доли банка в собственном капитале объекта инвестирования больше остатка по счету 5 103 "Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании", то такую разницу списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций в ассоциированные компании отражается в бухгалтерском учете только на сумму, не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете по нулевой стоимости. Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированные компании, которые учитываются по методу участия в капитале, уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Получение дивидендов отражается такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105) - на сумму полученных дивидендов.

Начисление дохода в форме дивидендов по инвестициям банка в дочерние компании, которые учитываются по себестоимости, осуществляется, если признано право на получение платежа, и отражается в учете:

Дт +4208 Начисленные доходы по инвестициям в дочерние компании

Кт 6 300 Доход в форме дивидендов.

На сумму полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт 4 208 Начисленные доходы по инвестициям в дочерние компании.

Признание обесценения инвестиций в ассоциированные и дочерние компании (в том числе гудвилла) отражается в учете как расходы на счетах 7-го класса:

Дт Счета потерь от инвестиций (+7310, +7311)

Кт Счета инвестиций (4102, 4103, 4105, 4202, 4 203, 4 205).

В случае продажи инвестиций в ассоциированные и дочерние компании их переводят в портфель ценных бумаг на продажу.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >