Учет операций с банковскими металлами

Банковские металлы - один из финансовых монетарных инструментов, который является средством накопления, хранения денежных средств, получения прибыли. Бухгалтерский учет операций с банковскими металлами ведется аналогично учету операций с иностранной валютой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте и банковских металлах в банках Украины (Постановление № 555 Правления НБУ от 17.11.2004). Операции по изменению позиции банка по банковским металлам подлежат отражению по таким же балансовым и внебалансовым счетам, и операции по изменению валютной позиции в иностранной валюте.

Банковские металлы учитываются в двойной оценке: в весе химически чистого металла (в тройских унциях) и его гривневом эквиваленте по официальному курсу гривни к банковским металлам, установленному Национальным банком Украины. Переоценка банковских металлов в связи с изменением официального курса НБУ осуществляется аналогично порядку переоценки счетов в иностранной валюте.

По операциям купли-продажи банковских металлов, сопровождающихся их физической поставкой, пересчет массы химически чистого металла в тройских унциях осуществляется отдельно по каждому слитком банковского металла. Банковские металлы учитываются на счетах раздела 11 "банковские металлы":

110 Банковские металлы

+1101 А Банковские металлы в банке

Тысяча сто два А Банковские металлы в отделении банка

1107 А Банковские металлы в дороге

Банковские металлы, принятые от клиентов в соответствии с их заявления на продажу на межбанковском валютном рынке Украины, или металлы, купленные банком (в их отсылки или передачи клиентам), содержатся в хранилище ценностей и приходуются по балансовому счету +1101 "банковские металлы в банке".

Назначение счета: учет банковских металлов, находящихся в кассе банка (филиала).

По дебету счета отражается стоимость банковских металлов, поступающих в кассу банка (филиала).

По кредиту счета отражается стоимость банковских металлов, которые выбывают из кассы банка (филиала).

Банковские металлы, принятые от клиента по договору их ответственное хранение, учитываются на счете +9703 "Другие активы на хранении". Для отображения балансовых требований и обязательств по операциям с банковскими металлами по заявлению клиентов и по собственному решению банка на счетах дебиторской и кредиторской задолженности по операциям с иностранной валютой и банковскими металлами (балансовые счета 2800, 2 900, 3 540 и 3 640) открываются отдельные аналитические счета .

Банки также могут открывать клиентам (юридическим и физическим лицам) счета в банковских металлах и зачислять на такие счета металлы, приобретенные по их заявлению или внесены в кассу банка. На остатки металлов на счетах клиентов банки начисляют плату с отнесением гривневого эквивалента расходов, начисленных в унциях металла (по официальному курсу НБУ на дату начисления), на соответствующие счета 7-го класса по учету процентных расходов по привлеченным средствам юридических и физических лиц.

Банк может (при наличии лицензии НБУ) открывать "металлические" корреспондентские счета в иностранных банках для осуществления через них операций торговли банковскими металлами. Приобретение банковских металлов на межбанковском валютном рынке Украины по собственному решению банка отображается в бухгалтерском учете по такой схеме.

► Осуществление предоплаты за банковские металлы

Дт +3540 Дебиторская задолженность по приобретению и продаже иностранной валюты и банковских металлов за счет банка

Кт Корсчета банка

► Оприходование приобретенных металлов в кассу банка

а) Дт Счета для учета банковских металлов

Кт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

б) Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 3 540 Дебиторская задолженность по приобретению и продаже иностранной валюты и банковских металлов за счет банка

► Зачисление банковских металлов на корсчет банка-покупателя (если металлы приобретены без физической поставки)

а) Дт Корсчета банка

Кт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

б) Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 3 540 Дебиторская задолженность по приобретению и продаже иностранной валюты и банковских металлов за счет банка

► Финансовый результат операции покупки банковских металлов (разница между ценой и гривневым эквивалентом металлов по официальному курсу НБУ)

Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами - положительный результат

или

Дт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов - отрицательный результат

► Признание затратами уплаченных комиссий

Дт 7104 Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов

Кт 3 540 Дебиторская задолженность по приобретению и продаже иностранной валюты и банковских металлов за счет банка.

Банк может продавать банковские металлы своим клиентам (за безналичный расчет) с физической поставкой и без физической поставки металла. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

► Зачисление предоплаты за банковские металлы от клиента

Дт Счета клиентов

Кт 2 900 Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка

► Зачисление проданных банком металлов на счета клиентов

а) Дт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт Счета клиентов

б) Дт +2900 Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

► Выдача банковских металлов из банка

а) Дт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт Счета для учета банковских металлов

б) Дт +2900 Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

► Определение финансового результата операции (разница между ценой продажи и гривневым эквивалентом проданных металлов по курсу НБУ)

Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами - положительный результат

или

Дт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов - отрицательный результат.

Покупка банком банковских металлов у клиентов (без физической поставки и с физической поставкой) найдет отражение в бухгалтерском учете по такой схеме.

► Перечисление банковских металлов со счетов клиентов (в случае покупки банком без физической поставки)

Дт Счета клиентов

Кт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

► Внесение банковских металлов в кассу банка

Дт Счета для учета банковских металлов

Кт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

► Одновременно с вышеуказанными проводками осуществляется учета гривневого эквивалента приобретенного банком металла

Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 2 900 Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка

► Учет финансового результата операции

Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами

или

Дт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

► Зачисление гривны за купленные банковские металлы на счета клиентов

Дт +2900 Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка

Кт Счета клиентов.

Операции купли-продажи банковских металлов, осуществляемых через кассу банка с населением, отражаются в учете по следующей схеме.

► Покупка банковских металлов

а) Дт Счета для учета банковских металлов

Кт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

б) Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов Кт Счета для учета наличных

► Продажа банковских металлов

а) Дт счета для учета наличных

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

б) Дт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт счета для учета банковских металлов

► Учет финансового результата операций покупки / продажи банковских металлов населению

Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами

или

Дт 6204 Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов.

Обмен слитка (слитков) банковского металла на слитки (слиток) того же металла меньшей (большей) массы (общая масса банковского металла остается неизменной) отражается в учете следующими проводками:

► Прием банковского металла от клиента для обмена

а) Дт Счета для учета банковских Кт

3 800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов - вес банковского металла в унциях по официальному курсу

б) Дт +3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт 3640 Кредиторская задолженность по приобретению и продаже иностранной валюты и банковских металлов за счет банка - гривневый эквивалент металла по официальному курсу

► Выдача банковского металла клиенту за обмен

а) Дт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт Счета для учета банковских металлов - вес выданного металла в унциях по официальному курсу

б) Дт +3640 Кредиторская задолженность по приобретению и продаже иностранной валюты и банковских металлов за счет банка

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов - гривневый эквивалент металла по официальному курсу

► Получение комиссионного вознаграждения за обмен металла

Дт Счета для учета наличных

Кт 6 114 Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов.

Вопросы для самоконтроля

1. Как классифицируются операции банка с иностранной валютой?

2. Какие операции является обменными, какие - неторговым?

3. Учет наличных операций в иностранной валюте.

4. Какой экономический смысл понятия "валютная позиция банка"?

5. Дайте определение валютной позиции банка. Когда она открыта? Закрытой?

6. В каких случаях в учете выполняют записи по счетам 3800, +3801?

7. Какие операции влияют на размер открытой валютной позиции банка?

8. Дайте определение монетарных и немонетарных статей баланса в иностранной валюте.

9. Отражение в учете результатов переоценки монетарных статей.

10. По каким курсам банк отражает в учете операции в иностранных валютах и банковских металлах?

11. По каким методами банк может осуществлять расчет реализованного результата операций по купле-продаже иностранных валют и банковских металлов?

12. По каким счетам - балансовым или забалансовым - отражаются в бухгалтерском учете операции в иностранных валютах и банковских металлах на дату операции, и какие - на дату валютирования?

13. При каких условиях банк осуществляет переоценку остатков в иностранных валютах и банковских металлах? На каком балансовом счете учитывают ее результаты?

14. По какому кросс-курсу осуществляется конвертация иностранной валюты?

15. Каким образом осуществляется продажа дорожных чеков за рубли?

16. На каких рынках осуществляют операции купли-продажи безналичной иностранной валюты?

17. Почему операции по приобретению и продаже иностранной валюты по поручению клиентов не влияют на изменение открытой валютной позиции банка?

18. Как учитываются доходы и расходы банка (начисленные и уплаченные) в иностранной валюте?

19. Порядок учета операций по приобретению иностранной валюты по поручению клиентов на межбанковском валютном рынке Украины.

20. Как в учете отражают операции по продаже иностранной валюты по поручению клиентов в пределах лимита открытой позиции банка?

21. Какой статьей баланса является дебиторская задолженность в иностранной валюте по перед оплачены основные средства? Надо ее переоценивать при изменении официального валютного курса?

22. Через какие счета осуществляется начисление доходов и расходов в иностранной валюте и банковских металлах?

23. По изменение валютной позиции влияют внебалансовые требования и обязательства банка?

24. В чем принципиальная разница между реализованным и нереализованным финансовым результатом по операциям в иностранной валюте?

25. Назовите единицу веса, в которой банковские металлы отражаются в бухгалтерском учете.

Темы рефератов

1. Учет наличных обменных операций.

2. Особенности учета операций с дорожными чеками.

3. Учет операций по продаже (покупке) валюты по поручению клиентов.

4. Учет расчетов при внешнеэкономических операциях.

5. Учет операций с банковскими металлами.

Задания для самостоятельной работы

Для понимания учета отдельных операций с иностранной валютой необходимо ознакомиться с Правилами бухгалтерского учета операций с документарными аккредитивами в расчетах по внешнеэкономическим операциям в банках Украины (утверждена Постановлением № 549 Правления НБУ от 17.11.2004 г.).

После ознакомления ответьте на вопросы: 1. Как отражается в учете открытие и исполнение документарных

аккредитивов?

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >