КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ДЕКЛАРИРОВАНИЯДОХОДОВ И РАСХОДОВ В РФ, Декларирование доходов - конституционная обязанность - Декларирование доходов
Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Декларирование доходов

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ДЕКЛАРИРОВАНИЯДОХОДОВ И РАСХОДОВ В РФ

Декларирование доходов - конституционная обязанность

Согласно ст.57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ - 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное закрепление признания и гарантирования прав и свобод человека согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. В современных условиях развития общества в России идет процесс постоянного совершенствования правовой защиты прав человека и гражданина в финансовой сфере функционирования государства и местного самоуправления, что, несомненно, играет ключевую роль в обеспечении правового статуса личности.

Конституция РФ не только обеспечивает права человека и гражданина, но также налагает определенные обязанности, в частности положения Конституции РФ обязывают каждого платить налоги, причем в ст. 62 Конституции РФ подчеркнуто, что иностранные граждане и лица без гражданства также несут налоговые обязанности наравне с гражданами РФ: «2. Наличие у гражданина Российской Федерации гражданства иностранного государства не умаляет его прав и свобод и не освобождает от обязанностей, вытекающих из российского гражданства, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

3. Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности, наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Это положение полностью соответствует Всеобщей декларации прав человека, которая в ст. 29 декларирует, что каждый человек имеет обязанности перед обществом: «1. Каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие его личности. 2. При осуществлении своих прав и свобод каждый человек должен подвергаться только таким ограничениям, какие установлены законом исключительно с целью обеспечения должного признания и уважения прав и свобод других и удовлетворения справедливых требований морали, общественного порядка и общего благосостояния в демократическом обществе» Всеобщая декларация прав человека (принята на третьей сессии Генеральной Ассамблеи ООН резолюцией 217 А (III) от 10 декабря 1948 г.) Текст/ «Российская газета» от 10 декабря 1998 г..

Подтверждает данную тенденцию ст. 64 Конституции РФ: «Положения настоящей главы составляют основы правового статуса личности в Российской Федерации и не могут быть изменены иначе как в порядке, установленном настоящей Конституцией» Конституция Российской Федерации : принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ. - 2014. - № 31. - Ст. 4398, что обуславливает всеобщий характер конституционной обязанности платить налоги и сборы и распространяется на всех.

Также отметим, что объем налоговых обязанностей налогоплательщика изменяется в зависимости от его резидентуры (т.е. где находится место его деятельности или постоянного проживания). Также имеет значение тот факт, что возможность от уплаты налогов выступает исключением - льготой (из принципа всеобщей обязанности налогообложения).

Согласно директивам Постановления КС РФ от 21.03.1997 N 5-П только законодатель имеет право (расширять или сужать) круг лиц, на которые могут быть распространены налоговые льготы: «Согласно части первой его статьи 1 установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам «осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти». Поскольку, в соответствии со статьей 11 (часть 2) Конституции Российской Федерации государственную власть в субъектах Российской Федерации осуществляют образуемые ими органы государственной власти, под понятием «другие органы государственной власти» в части первой статьи 1 Закона следует понимать не только федеральные органы государственной власти, но и органы государственной власти субъектов Российской Федерации.

С учетом вытекающего из этой нормы права органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать и отменять налоги, сборы, а также льготы налогоплательщикам в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, что соответствует Конституции Российской Федерации с точки зрения разграничения предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ. - 2014. - № 31. - Ст. 4398

2 Постановление КС РФ от 21.03.1997 N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Если рассматривать ст. 58, и ст. 64 Конституции РФ во взаимосвязи с положениями ч. 2 ст. 6, ч. 2 ст. 8 и ч. 1 ст. 19 Конституции - то складывается целостный конституционный принцип равенства налогообложения, который означает, что налоговое бремя должно распределяться равным образом; каждый налогоплательщик находится в равном положении перед налоговым законом, а форма собственности не может быть критерием для статусной или иной дифференциации в налоговой сфере.

Ч. 1 ст. 19 Конституции РФ имеет универсальное значение: «в том числе с точки зрения субъектов, на которых она распространяется: это как граждане РФ, так и иностранные граждане, лица без гражданства, что, однако, не исключает закрепления политических прав лишь за гражданами РФ (например, ст. 31-33).

Как указал Конституционный Суд в Постановлении КС РФ от 21.03.1997 N 5-П, от 28.03.2000 N 5-П принцип равенства налогообложения для обеспечения регулирования налогообложения и в соответствии с Конституцией РФ требует учета фактической способности уплаты налога, основываясь на принципах справедливости и соразмерности: «Таким образом, из Конституции Российской Федерации, а именно из закрепленных в ней равенства прав и свобод человека и гражданина, запрета на их ограничение иначе, как федеральным законом, единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, признания и защиты государством всех форм собственности, свободы экономической деятельности, обусловливающих соответственно принципы единой финансовой, в том числе налоговой, политики и единства налоговой системы, установления налогов только законом, равного налогового бремени, вытекает, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.

Конституционные принципы составляют основу разграничения полномочий в налоговой сфере, которое, следовательно, в этой части является предметом федерального ведения» Постановление КС РФ от 21.03.1997 N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Вышесказанное обусловлено тем, что именно налоги выступают обязательным условием не только существования самого государства, но и являются экономической платформой его деятельности: «Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности» Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Необходимо отметить, что процесс выполнения налоговой обязанности включает в себя несколько стадий, в котором участвует определенный круг лиц, в частности кроме налогоплательщиков в данном процессе участвуют банки (или иные кредитные организации), а также налоговые агенты, причем эта обязанность для публично - правового характера.

Также к кругу лиц, относятся банки, на которых возлагается публично-правовая обязанность обеспечение своевременного перечисления налогов и сборов в бюджет. За неисполнение, которой, в НК РФ предусмотрена ответственность (ст. 133): «Нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки» Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru. На налоговых агентов возлагается обязанность по правильному и своевременному исчислению, удерживанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, а при невозможности удержания налога - письменного информирования налогового органа о сумме задолженности налогоплательщика по месту своего учета (ст. 24 НК): «письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах» Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Согласно п.1 ст. 46 НК РФ предусмотрено принудительное взыскание уплаты налогов в случае их неуплаты и/или неполной уплаты путем обращения взыскания на финансовые средства налогового агента на счетах в банках.

Налоговый агент, выступая субъектом налоговых правоотношений, при осуществлении функции удержания налога исполняет не обязанность налогоплательщика, а собственную публично-правовую обязанность по своевременному и полному перечислению налога в бюджет. Исполнение налоговым агентом данной обязанности не может рассматриваться как нарушение права налогоплательщика, о чем изложено в определении КС РФ от 19.04.2000 N 112-О, от 22.01.2004 N 41-О: «Таким образом, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога» приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем не отражения на своем банковском счете поступающих доходов.

Изложенное, полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат» Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. N 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Законодательно установлено, что налоги и сборы в РФ устанавливаются исключительно законами. Такие же правовые позиции сформулированы в постановлениях Конституционного суда: «установить налог или сбор можно только законом»; «налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными».

Положениями Конституции РФ исключается возможность установления органами исполнительной власти каких-либо налогов и сборов. Так, например, Конституционный Суд, при рассмотрении дела, пришел к выводу о неналоговой природе абонентской платы за услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, так как данная плата, в отличие от налоговых платежей, поступала РАО «ЕЭС России», а не в государственный бюджет. Таким образом, она определяется не законом, а договором присоединения (ст. 428 ГК), и направляется на развитие федеральной энергетической системы, чем удовлетворяет и интересы потребителей, за счет наращивания объемов электроэнергии в результате инвестиционных вложений. В Постановлении от 11.11.1997 N 16-П Конституционным Судом указывается, что налоговый платеж представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

В следующей части курсовой работы рассмотрим конституционные основы налогового декларирования.

 
Перейти к загрузке файла
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>