Конституционные основы налогового декларирования - Декларирование доходов
Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Декларирование доходов

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Конституционные основы налогового декларирования

Эффективность налогового контроля, как во всем мире, так и в системе налогообложения РФ на современном этапе обуславливается обязательным декларированием доходов и расходов налогоплательщиков.

В сложившейся мировой практике фундаментом декларирования доходов и расходов налогоплательщиков выступают положения Конституции, которая закрепляет основы налогового института, а уже из нее вытекают необходимые нормативно-правовые документы, в частности налоговые кодексы, федеральные законы и т.д.

Налоговое декларирование в Российской Федерации представляет собой процесс предоставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган по утвержденной форме, в которых указываются все доходы, расходы и объекты налогообложения (ст. 80 - 81 НК РФ) Определение Конституционного Суда РФ от 8 июля 2004 г. N 239-О «По жалобе гражданина Бадиловского Антона Анатольевича на нарушение его конституционных прав частью восьмой статьи 162 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Юридическим фактом в данном вопросе выступает предоставление или не предоставление налоговой декларации, так как ведет к изменению правового статуса налогоплательщика (декларанта). Если декларирование рассматривать (в соответствии с налоговым законодательством о налогах и сборах) как обязанность, то отсюда вытекают в случае не предоставления декларации юридические последствия, как факт неисполнения обязательности предоставления декларации.

Данные положения подтверждаются не только доктринальными толкованиями, но и законодательством. Декларирование доходов физических лиц имеет множество «тонкостей» и «проблемных мест» с точки зрения соблюдения прав и свобод человека во всем мире, что конечно справедливо и для России.

Во всем цивилизованном мире права и свободы человека и гражданина закреплены на законодательном уровне, отлажен процесс отслеживания действительной их реализации, и при этом достаточно развито законодательство по налоговому декларированию. Когда возникает вопрос о декларировании, параллельно идет вопрос о нарушении неприкосновенности частной жизни человека.

В ст. 23 Конституции РФ закреплено право на неприкосновенность частной жизни: «1. Каждый имеет право на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту своей чести и доброго имени. 2. Каждый имеет право на тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений. Ограничение этого права допускается только на основании судебного решения» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

В ст. 24 Конституции РФ указано, что не допускаются «сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Таким образом, если основываться на прямой трактовке данных статей, то возникает предположение, что функционирование института налогового декларирования косвенным образом нарушает положения вышеупомянутых статей Конституции РФ.

Поскольку саму налоговую декларацию, как и обязанность ее представления можно интерпретировать как нарушение частной жизни физического лица, вмешательство в нее, и также этот инструмент можно использовать для сбора, хранения, использования и распространения данных о частной жизни физического лица, но такая интерпретация налогового декларирования является в корне не верной.

Конечно, на первый взгляд налоговое декларирование содержит, в своей основе, сведения о частной жизни физического лица и в качестве инструментов налогового контроля подразумевает, что эти сведения собираются, хранятся, используются и распространяются. Но с другой стороны необходимо учитывать положения, указанные в ч. 3 ст. 55 Конституции РФ: «Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Подытоживая сказанное, сделаем вывод, что в данном контексте прослеживается ограничение прав и свобод человека и гражданина на основании необходимости функционирования государства в целом и выполнения ряда отдельных государственных функций (фискальной, контроля и др.) в частности.

Необходимо отметить, что в данном случае Конституция РФ адекватна ряду международных нормативно-правовых документов.

Так, ст. 1 Лимской декларации, гласит: «Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем» Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

В ст. 20 «Контроль за уплатой налогов» указанного международного документа сказано следующее:

«1. Высший орган финансового контроля должен быть наделен самыми широкими полномочиями по проверке уплаты налогов, включая изучение личных досье по уплате налогов.

2. Контроль уплаты налогов в первую очередь связан с проверкой ее законности и правильности. Однако, проверяя соблюдение закона о налогах, высший орган финансового контроля должен также изучить саму систему налогообложения и ее эффективность, а также исполнение плана поступления доходов и, если это необходимо, должен внести предложения по совершенствованию соответствующего законодательства» Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Такая ситуация конституционного обоснования возможности вмешательства в частную жизнь физического лица и ограничения его прав и свобод в силу определенных необходимостей присутствует и в других развитых странах, в частности в Основном законе ФРГ от 23 мая 1949 г. в п. 2 ст. 2 установлено: «Каждый имеет право на жизнь и на личную неприкосновенность. Свобода личности ненарушима», чем закрепляется право каждого на частную жизнь Основной закон Федеративной Республики Германии, 23 мая 1949 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Но в продолжении этой же статьи есть и иное положение: «Вмешательство в эти права допустимо только на основании закона» Основной закон Федеративной Республики Германии, 23 мая 1949 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru, что и я является обоснованием возможности вмешательства государства в частную жизнь.

Что подтверждает наше предположение о том, что на конституционном уровне возможного вмешательства в частную жизнь граждан (в частности, путем обязательного декларирования доходов и расходов) закреплено и в РФ и в других цивилизованных.

В этой связи О.О. Журавлева справедливо замечает: «вмешательство в частную жизнь человека и гражданина посредством налогового декларирования имеет свои ограничения, которые на законодательном уровне закреплены в Конституции РФ» Журавлева О.О. Правовая природа налоговой декларации // Журнал российского права. 2012. N 11.- С. 48 - 55. На наш взгляд, институт налогового декларирования должен решать определенные цели в деятельности государства. Применительно к России можно говорить о том, что обязанность декларирования доходов и расходов позволяет государству достаточно эффективно собирать налоги, контролировать доходы физических лиц и т.д Попов В.В., Тришина Е.Г. Особенности реализации налогоплательщиками права на защиту // Вестник СГАП. Саратов: ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2013. - N 6 (64). -С. 91 - 95.

Все вышесказанное закономерно, но для функционирования института без сбоев, указанные цели в деятельности государства должны быть четко определены и зафиксированы законодательно.

Также в качестве ограничения налогового декларирования как способа вмешательства в частную жизнь выступает определение уровня нормативно-правового документа, предписывающего раскрытие сведений о частной жизни физического лица. В России таким уровнем является федеральный нормативный правовой акт - Налоговый кодекс РФ, который, в свою очередь, основывается на Конституции РФ.

Тем самым конституционное закрепление и обоснование налогового декларирования как инструмента налогового контроля характерно как для Российского государства, так и для других государств. И экономическая целесообразность от налогового декларирования возникает не только для публичных субъектов, но и для населения.

Подведем итоги по первой главе курсовой работы. В ней были рассмотрены конституционные основы декларирования доходов и расходов. Обязанность платить установленные налоги и сборы на конституционном уровне закреплены в ст.57 Конституции РФ.

Основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное закрепление признания и гарантирования прав и свобод человека согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. В современных условиях развития общества в России идет процесс постоянного совершенствования правовой защиты прав человека и гражданина в финансовой сфере функционирования государства и местного самоуправления, что, несомненно, играет ключевую роль в обеспечении правового статуса личности. Конституция РФ не только обеспечивает права человека и гражданина, но также налагает определенные обязанности, причем иностранные граждане и лица без гражданства несут обязанности наравне с гражданами РФ: «2. Наличие у гражданина Российской Федерации гражданства иностранного государства не умаляет его прав и свобод и не освобождает от обязанностей, вытекающих из российского гражданства, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации. 3. Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации». Подтверждает данную тенденцию ст. 64 Конституции РФ: «Положения настоящей главы составляют основы правового статуса личности в Российской Федерации и не могут быть изменены иначе как в порядке, установленном настоящей Конституцией» Конституция Российской Федерации : принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398, что обуславливает всеобщий характер конституционной обязанности платить налоги и сборы и распространяется на всех. Процесс выполнения налоговой обязанности включает в себя несколько стадий, в котором участвует определенный круг лиц, в частности кроме налогоплательщиков в данном процессе участвуют банки (или иные кредитные организации), а также налоговые агенты, причем эта обязанность для них носит публично - правовой характер.

Эффективность налогового контроля, как во всем мире, так и в системе налогообложения РФ на современном этапе обуславливается обязательным декларированием доходов и расходов налогоплательщиков.

В сложившейся мировой практике фундаментом декларирования доходов и расходов налогоплательщиков выступают положения Конституции, которая закрепляет основы налогового института, а уже из нее вытекают необходимые нормативно-правовые документы, в частности налоговые кодексы, федеральные законы и т.д.

 
Перейти к загрузке файла
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>