Теоретические основы осуществления налогового контроля

Формы налогового контроля

Форма контроля - это метод определенного выражения и формирования контрольных действий. Применительно к налоговому контролю, форму можно определить, как определенный нормами налогового законодательства метод организации, реализации и формального закрепления итогов мероприятий налогового контроля, которые представляют собой общий комплекс действий уполномоченных органов по достижению определенной задачи налогового контроля.

Существуют следующие формы налогового контроля:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, а также налоговых агентов и плательщиков, выплачивающие сборы;

проверки сведений учета и отчетности;

осмотр и обследование помещений и территорий, которые используются для получения прибыли;

иные формы.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за своевременностью, полнотой и корректностью исполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Налоговая проверка проводится с помощью сопоставления отчетных сведений налогоплательщиков с реальным состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с Налоговым Кодексом налоговые проверки осуществляются налоговыми органами и таможенными органами, но только в отношении налогов, которые подлежат к уплате при перевозке товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Выделяют разнообразные виды налоговых проверок. В данной работе будет рассмотрена классификация на основании объема проверяемой документации и места осуществления налоговой проверки, по которой выделяются два вида налоговой проверки:

камеральная налоговая проверка;

выездная налоговая проверка.

Камеральная налоговая проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и других документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка иных находящихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Сущность камеральной налоговой проверки определяется в следующем:

контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

обнаружение и ликвидация налоговых правонарушений;

взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;

поиск информации для осуществления рационального отбора налогоплательщиков для выполнения выездных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:

Формальная проверка - это осуществление внешнего осмотра документов, в процессе которого определяется нахождение в нем всех нужных реквизитов, каких-либо иных записей, пометок, проверку нахождения всех предусмотренных законодательством форм отчетности и документов.

Пример ошибок, которые возможно могут быть обнаружены при осуществлении формальной проверки: «отсутствие каких-либо реквизитов (сведений одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.) или же нахождение неясных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и иных изменений в документе), разногласия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.

Арифметическая проверка - это проведение контроля по корректности расчёта итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При этой проверке происходит проверка суммы как по строкам, так и в графах, иными словами, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это исследование документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, т.д.

Пример ошибки, который можно обнаружить при осуществлении нормативной проверки: -допустим, что учет молока необходимо вести в литрах, а ответственные лица нарушили правила, ведут его учет в килограммах и обнаруживается, что при производстве молочных продуктов, сыра, например, молоко покупается у населения в литрах (в одном литре содержится 1030 грамм), а списывается в килограммах (в одном килограмме содержится 1000 грамм), что способствует возникновению излишек продукции (30 г с 1 литра).

Таким образом, с помощью анализа каждого конкретного документа при обнаружении нарушения налогового законодательства необходимо провести поиск ошибок при выявлении объекта налогообложения и подсчёте сумм налога[1].

Установленный срок осуществления камеральной налоговой проверки - 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, которая может быть представлена как в письменном, так и в электронном виде. Налоговый орган не имеет права осуществлять камеральную проверку без декларации, полагаясь на иные документы.

Важной особенностью камеральной проверки является её осуществление по месту нахождения налогового органа.

Если будут обнаружены ошибки, противоречия между информацией, которая содержится в представленных документах и выявлена в процессе налогового контроля, необходимо об этом сообщить налогоплательщику с требованием предоставить в течение 5 дней нужные объяснения или внести необходимые исправления в конкретно установленный срок, но не имеют права требовать какие-либо дополнительные документы. Представление данных документов -- это право, но не обязанность налогоплательщика.

В НК РФ полностью указаны те случаи, при которых проверяющие получают право требовать у налогоплательщика документы.

при применении налоговых льгот (проверяющие получают возможность требовать только документы, которые подтверждают право на льготы);

при указании налогоплательщиком в декларации по НДС суммы налога, который подлежит изъятию из бюджета (проверяющие имеют право сделать запрос только на документы, которые подтверждают право использовать налоговые вычеты);

при осуществлении камеральной налоговой проверки по налогам, которая взаимосвязана с применением ресурсов природы;

если Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает необходимость налогоплательщика представить документы.

Можно утверждать, что когда налоговый орган при осуществлении камеральной налоговой проверки не нашёл никаких ошибок и других противоречий в предоставляемой налоговой декларации, то права для требования у налогоплательщика разъяснений, а также первичных учетных документов у него нет.

В итогах камеральной налоговой проверки возможно вынесение следующих решений:

1. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства;

2. Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. Решение об осуществлении иных дополнительных мероприятий налогового контроля, иными словами, осуществление выездных проверок[1].

Выездную проверку, как самую сложную форму налогового контроля необходимо назначать только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок иссякли, т.е. по отношению к налогоплательщику необходимо осуществить контрольные мероприятия, которые предполагают присутствия инспектора прямо на проверяемом объекте.

Выездная налоговая проверка - это проверка корректности начисления и своевременности уплаты одного или нескольких налогов, с помощью изучения документальных источников сведений и реального состояния объектов налогообложения, которая назначается по решению руководителя или зам. руководителя налогового органа и осуществляется на месте налогоплательщика[2].

Основной особенностью выездной налоговой проверки признаётся область её осуществления - на месте (в помещении) налогоплательщика, несмотря на это, если у налогоплательщика нет возможности предоставить место для осуществления проверки, то она выполняется на территории инспекции.

Объектом выездной налоговой проверки признаётся отчетная документация налогоплательщика по одному или нескольким видам налога за срок не более трех календарных лет и текущий календарный год.

Кроме механизма продления выездной налоговой проверки законодатель также сформировал механизм приостановки налоговой проверки. Общий срок приостановления осуществления выездной налоговой проверки не должен превышать шести месяцев и устанавливается, и оформляется решением руководителя налогового органа, принимая во внимание цели, которые обязаны быть выполнены в срок приостановления проверки.

В период прекращения инспекторы не могут проводить проверку на территории организации, просить документы и т.д. Таким образом, приостановление проверки является прекращением любых контрольных мероприятий, кроме того, которое служит главной причиной прекращения -- например, встречная проверка.

Время осуществления выездной проверки включает в себя время реального пребывания проверяющих на территории исследуемого предприятия. Несмотря на это, в указанный срок не входят периоды между предоставлением налогоплательщику требования о предъявлении документов и предъявлении им необходимых при осуществлении проверки документов.

В ситуации, если установленный срок предъявления документов оказался очень коротким и не даёт возможности выполнить обязательства своевременно (например, предъявить около 11 тысяч листов документов в форме копий, которые заверены должным образом), то нужно в письменном виде поставить в известность проверяющих о неисполнении требования в указанный срок, точно объяснив причину, возможно указав сроки ее подачи.[3] Для подтверждения запроса нужно решение руководителя налогового органа.

Налоговый орган не может осуществлять в течение одного календарного года 2 выездные проверки и более по одинаковым налогам за одинаковый период, кроме случаев предъявления налогоплательщиком точной декларации с суммой налога к понижению. Инспекция имеет право потребовать повторную выездную проверку.

Кроме анализа документов, контролеры проводят также на территории налогоплательщика осмотр помещений (внешний осмотр). Все требования, например, такие как, открыть сейф, включить компьютер и продемонстрировать программу и другие - они незаконны[4]. Осмотр необходим налоговикам, чтобы решить - осуществлять ли инвентаризацию.

Следует упомянуть, что в процессе выездной проверки проверяющие лица, которые проводят проверку имеют право провести изъятие документов. Также, как и при выемке имущества оформляется протокол, подписываемый инспектором, представителем налогоплательщика и 2мя понятыми.

По итогам выездной налоговой проверки должностное лицо формирует справку об осуществленной проверке. В ней отражается предмет проводимой проверки и время, отведенное на ее проведение. Далее формируется акт о выездной налоговой проверке, где проводится разъяснение и описание выявленных нарушений вместе с ссылками на законы, которые были нарушены, а также документы, которые доказывают эти нарушения, и предложения должностного лица по ликвидации недочетов.

Если налогоплательщик не согласен с выявленными нарушениями, которые указаны в акте выездной налоговой проверки, то он имеет право в двухнедельный срок предъявить в налоговый орган объяснение в письменном виде причин отказа подписать акт или несогласия по данному акту в общем или по составляющим его положениям[5].

В итоге выездной налоговой проверки возможно вынесение таких решений как:

1) решение о привлечении налогоплательщика к ответственности;

2) решение по не привлечению налогоплательщика к ответственности.

Иными словами, прослеживается результативность налоговых проверок, позволяющая проводить непосредственный контроль за полнотой и корректностью исчисления налогов и сборов налогоплательщиком: проанализировать полную отчётность налогоплательщиков, предъявляемую в налоговые органы в определенном порядке, сопоставить суммы налогов, пени и штрафных санкций, которые начислены самим налогоплательщиком и налоговым органом.

Но, следует сказать, что полной результативности налоговых проверок как формы налогового контроля возможно достигнуть только через очень плотную взаимосвязь с иными его формами: получение разъяснений с налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки сведений учета и отчетности и пр.

Огромную роль отводят такой форме налогового контроля как учет налогоплательщиков.

Как организации, так и физические лица по месту нахождения организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, также по месту нахождения других подразделений организации, месту проживания физического лица, а также по месту нахождения находящегося его недвижимого имущества и средств транспорта и по другим основаниям, которые предусматриваются в Налоговом кодексе Российской Федерации. Вся указанная информация входит в единый автоматизированный информационный комплекс обработки сведений налоговой службы и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Если изменилось место пребывания или место жительства налогоплательщика, то его снятие с учета проводится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства проводится в соответствии с документами, которые были предъявлены от налогового органа по предыдущему месту учета[6].

С помощью учёта налогоплательщиков формируется единый информационный ресурс любых субъектов предпринимательской деятельности государства. К данному ресурсу возможно обращение для получения информации о юридических лицах и предпринимателях. Можно сделать вывод, что регистрация и учет налогоплательщиков признаются основными формами предварительного налогового контроля[7].

Таким образом, любые формы налогового контроля расположены в непосредственном взаимодействии друг с другом и их осуществление необходимо определенно соотносить установленному законом порядку, в ином случае, возможно признание неправильных ненормативных актов контролирующих органов, а временами и изъять ущерб, который причинен в итоге незаконных действий должностных лиц.