Методы налогового контроля

Метод налогового контроля возможно определить, как вариант проведения налогового контроля и его мероприятий. В соответствии с ключевыми особенностями работы органов, которые проводят контроль, его форм, объекта и задач/цели, оснований появления контрольных правоотношений избираются и определенные методы для результативного осуществления мероприятий, осуществления конкретной формы налогового контроля.

Авторы выделяют самые разные методы налогового контроля:

Например, Н.А. Щевелева к методам налогового контроля может отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, соотнесение данных, выборочные и сквозные методы проверок[9].

В соответствии с различными определениями и определениями иных известных ученых, выявим следующие методы налогового контроля, которые подразделяются в соответствии от того, признаётся ли налоговый контроль документальным или фактическим.

По отношению к документальному налоговому контролю выявляются такие приемы как:

формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

сплошное и выборочное наблюдение;

требование сведений и документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или сведений об определенных сделках;

осмотр документов.

По отношению к документальному налоговому контролю выявляются такие следующие приемы как:

опрос свидетелей;

анализ документов[10];

требование разъяснений (допрос свидетелей);

досмотр места и предметов, инвентаризация;

просьба явиться на основании уведомления в письменном виде в налоговые органы налогоплательщиков для подачи разъяснений в из-за уплаты (удержания и перечисления) ими налогов и сборов, а также в других случаях, которые связаны с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

соотнесение сведений о расходах и доходах физических лиц;

экспертиза и экстраполяция.

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:

Формальная проверка документов предполагает обнаружение неясностей в оформлении документов, принятия корректности заполнения реквизитов и наличия неразъясненных исправлений, дописок текста и цифр, а также выявления подлинности подписей должностных лиц и т.д.[8] Так выявляется наличие доброкачественных и недоброкачественных документов;

Логическая проверка документов помогает выявить объективную способность и целенаправленность в израсходовании денежных средств и материальных ресурсов, фактические взаимодействия между различными хозяйственными операциями. Можно сказать, что возможно обнаружить скрытие хищений, различных приписок исполненного объема работ и иные злоупотребления.

Арифметическая проверка документов предполагает проверку корректности исполнения налогоплательщиком конкретных действий и фиксирование результатов по различным документам, одновременно с этим осуществляется повтор тех же арифметических действий, использованные при исчислении цифровых сведений лицами, которые составляли тот или иной документ.

Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или сведений об определенных сделках может проводиться только во время выполнения либо выездной, либо камеральной налоговой проверки.

2. Требовать документы инспектор имеет право только в письменной форме. Отправлять налогоплательщику запрос может только «собственная» налоговая, если данный документ появился напрямую из налогового контрагента, то его тоже возможно не исполнять».

3. Сама просьба инспектора должна быть обязательно подкреплена. Закон позволяет налоговым органам потребовать документы и вне ограничений проверки, если имеет место «обоснованная потребность в получении сведений». В данном случае в этом требовании необходимо привести определенные обстоятельства, которые послужат основанием для ориентирования требования.

4. При запросе необходимо точно указывать документы (информацию), которые желает посмотреть инспекция: наименование или реквизиты необходимых документов, или же сведения, которые позволяют выявить сделку, по которой требуются информация или документы.

Допрос свидетеля проводит должностное лицо налогового органа по месту его нахождения с необходимым внесением в протокол. Свидетелем может признаваться всякое лицо, которому возможно известны какие-нибудь обстоятельства, представляющие важность для налогового контроля, однако, физическое лицо имеет право не предоставлять показания только по основаниям, которые предусмотрены законодательством РФ: гражданин вправе не предъявлять свидетельских показаний против себя, своего супруга и близких родственников. Не могут подлежать допросу лица, которые из-за малого возраста, собственных физических или психических отклонений не могут корректно оценивать обстоятельства, играющие важное значение для налогового контроля, лица, которые обладают сведениями, приобретённые в процессе исполнения ими собственных профессиональных обязанностей, если такая информация относятся к проф. тайне данных лиц и пр.

Показания свидетелей возможно применять в форме доказательства, но их необходимо расценивать совместно с иными доказательствами.

Допрос также возможно проводить с вызовом в налоговые органы:

если необходима собственная явка налогоплательщика при обнаружении в процессе осуществления камеральной налоговой проверки неточностей и ошибок в самой налоговой декларации или расчете) и (или) противоречий между информацией, которая содержится в предъявленных документах, или противоречий в информации, предъявленной налогоплательщиком, информацией, которая находится в документах, имеющихся у налогового органа, и добытая им в процессе осуществления налогового контроля;

в случае нужности получения либо ознакомления руководителя организации, ИП, физического лица или их представительского лица с документами, которые составляются при осуществлении выездной налоговой проверки (решения об осуществлении, об увеличении времени осуществления, о приостановлении осуществления, о возобновлении осуществления выездной налоговой проверки, постановление о производстве изъятии документов и предметов, постановление о необходимости назначить экспертизу, необходимость о предъявлении документов или информации, справка об осуществлении выездной налоговой проверке, другие документы);

при точном извещении руководителем либо зам. руководителя налогового органа налогоплательщика о сроке и месте анализа сведений налоговой проверки.

Осмотр помещений и территорий, применяемых для получения дохода (прибыли) можно проводить только в области выездной налоговой проверки или, если документы и предметы были получены сотрудником налогового органа в ходе предыдущих произведенных действий по проведению налогового контроля или при соглашении собственника данных предметов на осуществление их осмотра.

Осмотр проводится при понятых и при осуществлении осмотра имеет право участвовать лицо, по отношению к которому проводится налоговая проверка, либо его собственный представитель, а также специалисты.

Кроме осмотра места или помещения лица, которое проверяется или осмотр объектов налогообложения для выявления корректности реальных сведений об указанных объектах документальным сведениям, предъявляемые проверяемым лицом, налоговые органы имеют право осуществить осмотр документов и предметов исключая рамки выездной налоговой проверки и допуская, если документы и предметы были предъявлены сотрудником налогового органа в итоге предыдущих осуществимых действий по проведению налогового контроля или при соглашении собственника данных предметов на осуществление их осмотра.

Одновременно с этим необходимым признаётся формирование протокола, обязательное присутствие лица, по отношению к которому проводится налоговая проверка, или его собственный представитель и понятые.

Назначение экспертизы. Экспертизу могут назначить только в случае, если для объяснения возникающих неясностей и вопросов потребуются специальные знания в области науке, искусстве или технике

Если экспертиза назначалась, то формируют постановление, при этом лицо, которое подлежит проверке может: потребовать о предоставлении эксперта из числа предъявленных им лиц, предъявить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, находится рядом с разрешения сотрудника налогового органа при осуществлении экспертизы и предоставлять разъяснения эксперту, ознакомиться с заключением эксперта.

Кроме эксперта к осуществлению экспертизы возможно также предоставление специалиста, лица, которое обладает дополнительными, специальными знаниями и умениями и не имеющее никакой выгоды в результатах дела. Специалист, отличаясь от эксперта, не формирует письменного заключения, но собственное мнение специалиста может служить основанием для назначения экспертизы.

Таким образом, мы выяснили, что такое форма и метод налогового контроля.

Формой налогового контроля признаётся осуществление определенных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, корректностью исчисления, полнотой и своевременностью выплаты налогов с помощью Осуществления процедур контроля - осуществление налоговых проверок, как выездных, так и камеральных.

Кроме того, осуществление контрольной деятельности выполняется только путем использования соответствующими органами определенных методов контроля.

Метод налогового контроля - это варианты проведения определенных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, корректностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, от корректного выбора и использования которых будет зависеть результативность какого-либо контрольного мероприятия.

Из всего вышеупомянутого можно сказать, что формы и методы налогового контроля - это бесперебойно взаимодействующие основные звенья налогового контроля, которые дополняют друг друга и от которых в реальности зависит результативность действий и решения задач налогового контроля.