Содержание и техника построения отчета о финансовых результатах, Аналитические возможности отчета о финансовых результатах - Отчет о финансовых результатах
Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Отчет о финансовых результатах

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Содержание и техника построения отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах предназначен для отражения сведений о доходах и расходах организации. Он составляется по итогам отчетного периода и за аналогичный период предыдущего года.

Таблица 1 - Отчет о финансовых результатах

Наименование

показателя

Код

строки

Что отражается

Порядок отражения

Выручка

2110

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг

Кредитовый оборот по счету 90 (субсчет 90-1 «Выручка») - Дебетовый оборот по счету 90 (субсчета: 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»)

Себестоимость продаж

2120

Расходы, связанные с изготовлением продукции, товаров, работ и услуг

Дебетовый оборот по счету 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»), за исключением кредита счетов 26 и 44

Валовая прибыль (убыток)

2100

Результат превышения доходов от обычных видов деятельности над расходами

стр. 2100 = стр. 2110 - стр. 2120 (рассчитывается автоматически)

Коммерческие расходы

2210

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг

Дебетовый оборот по счету 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 44

Управленческие расходы

2220

Расходы, связанные с управлением организацией

Дебетовый оборот по счету 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 26

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Разница между всеми доходами и расходами на производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг

стр. 2200 = стр. 2100 - (стр. 2210 + стр. 2220) (рассчитывается автоматически)

стр. 2200 = Оборот по дебету счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»)

Доходы от участия в других организациях

2310

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций

Кредитовый оборот по счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы» в части доходов от участия)

Проценты к получению

2320

Доходы в виде причитающихся организации процентов

Кредитовый оборот по счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы» в части полученных процентов)

Проценты к уплате

2330

Расходы в виде начисленных к уплате процентов

Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части уплаченных процентов)

Прочие доходы

2340

Иные доходы, не отраженные в других строках данной формы

Кредитовый оборот по счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы», за исключением строк 2310, 2320) - Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных платежей)

Прочие расходы

2350

Иные расходы, не отраженные в других строках данной формы

Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы», за исключением строк 2330) - Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных платежей)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Конечный финансовый результат деятельности организации

стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350(рассчитывается автоматически)

Текущий налог на прибыль

2410

Сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет

(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 68 (субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»)

стр. 2410 = стр. 2300 * Ставка налога на прибыль + (-) стр. 2421 + (-) стр. 2430 +

(-) стр. 2450

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Сальдо постоянных налоговых обязательств (активов)

(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»)

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Увеличение (уменьшение) величины отложенных налоговых обязательств

(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 77 (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99)

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Увеличение (уменьшение) величины отложенных налоговых активов

(Дебетовый оборот - Кредитовый оборот) по счету 09 (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99)

Прочее

2460

Иные показатели, влияющие на размер чистой прибыли (штрафы и др.)

(Дебетовый оборот - Кредитовый оборот) по счету 99 (в части прочих расходов)

Чистая прибыль (убыток)

2400

Прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации

Оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84

стр. 2400 = стр. 2300 - стр. 2410 + (-) стр. 2430 + (-) стр. 2450 + (-) стр. 2460

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Изменение величины добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов

(Кредитовый оборот - Дебетовый оборот) по счету 83 в корреспонденции со счетами: 01, 02, 03, 04, 05, 08

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода *

2520

Изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании

Обороты по счетам учета капитала (без учета переоценки внеоборотных активов)

Совокупный финансовый результат периода

2500

Скорректированная чистая прибыль (убыток)

стр. 2500 = стр. 2400 + стр. 2510 + стр. 2520 (заполняется автоматически)

Справочно

Базовая прибыль (убыток) на акцию **

2900

Часть прибыли (убытка), причитающаяся владельцам обыкновенных акций

Порядок расчета определен в разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н

Разводненная прибыль (убыток) на акцию **

2910

Возможное снижение уровня базовой прибыли в расчете на акцию в последующем отчетном периоде

Порядок расчета определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н

* - Заполняют организации, применяющие МСФО.

** - Заполняют акционерные общества.

Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах

Выручка (2110) - Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К примеру, к выручке относятся:

- поступления от продажи готовой продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги.

Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду (арендная плата), предоставлением займов (проценты по займу), предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионная плата, роялти), как правило, выручкой не признаются и считаются прочими доходами. Но, если для организации какой-либо из указанных видов деятельности является основным, то такие поступления будут считаться выручкой.

Себестоимость продаж (2120) - Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Валовая прибыль (убыток) (2100) - Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих расходов).

Коммерческие расходы (2210) - Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период.

К коммерческим расходам могут относиться расходы на:

- на затаривание и упаковку товара;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- другие аналогичные расходы.

Управленческие расходы (2220) - Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Сумма указывается в круглых скобках.

Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):

1) управленческие расходы могут списываться полностью в периоде их признания в уменьшение продаж (Д 90 "Продажи" - К 26 "Общехозяйственные расходы");

2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д 20 "Основное производство" - К 26 "Общехозяйственные расходы").

В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в стр. 2220 "Управленческие расходы".

Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120).

Прибыль (убыток) от продаж (2200) - показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и должна быть равной сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.

Доходы от участия в других организациях (2310) - Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Проценты к получению (2320) - Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).

Проценты к уплате (2330) - Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).

Прочие доходы (2340) - Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").

К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездных поступлений; прибыль по договору простого товарищества (от совместной деятельности); курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки финансовых вложений.

Прочие расходы (2350) - Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).

К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы, связанные с формированием оценочных резервов; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; сумма уценки финансовых вложений; перечисление средств на благотворительную деятельность и иные расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества третьим лицам; расходы на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (спортивные мероприятия, развлекательные мероприятия и т.д.); убыток по договору простого товарищества (по совместной деятельности), распределенный между товарищами.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) - Это прибыль (убыток), учитывающие все доходы и расходы, кроме расходов на уплату налога на прибыль и иных аналогичных платежей.

Текущий налог на прибыль (2410) - Это сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период.

Текущий налог на прибыль может определяться одним из двух способов, выбираемых и закрепляемых в учетной политике организации (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02):

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (2421) - Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) - Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.

Изменение отложенных налоговых активов (2450) - Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.

Прочее (2460) - Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

В этой строке могут указываться:

- штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);

Чистая прибыль (убыток) (2400) - Это прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510) - Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (Строка 2520) - Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации довольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).

В российских документах мало информации о порядке заполнения этой строки. В МСФО используется близкое понятие - "Прочий совокупный доход". Компоненты прочего совокупного дохода включают:

- изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");

- переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

- прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");

- прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";

- эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");

- для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).

Совокупный финансовый результат периода (2500) - это чистая прибыль (убыток) за отчетный период с учетом сальдо операций, не включаемых в расчет чистой прибыли (убытка).

Аналитические возможности отчета о финансовых результатах

Тщательное изучение отчета о финансовых результатах дает возможность понять причины достигнутых успехов или недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

Финансовый анализ показателей отчета о финансовых результатах дает возможность раскрыть следующие вопросы:

1) дать оценку изменений доходов и расходов предприятия в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с помощью горизонтального анализа. Горизонтальный анализ -- это представление отчетности в виде относительных величин, характеризующих темпы роста и прироста основных показателей;

2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли с помощью вертикального анализа. Вертикальный анализ заключается в представлении отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей;

3) выявить факторы формирования конечного финансового результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о финансовых результатах, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность предприятия.

Сопоставляя показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов предприятия с прибылью дает возможность установить фактическую доходность от вложений в целом.

По результатам анализа можно обнаружить способы увеличения прибыли и доходности предприятия, повышения уровня ее рентабельности. Сведения, представленные в отчете о финансовых результатах, дают возможность всем заинтересованным пользователям делать выводы о том, насколько эффективна деятельность данной предприятия и насколько оправданны и выгодны вложения в ее активы.

 
Перейти к загрузке файла
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>