Источники финансового права. Финансовое законодательство
Традиционно источниками права считаются нормативно-правовые акты, санкционированные обычаи, прецеденты (судебные или административные), международные соглашения. Есть несколько подходов к рассмотрению источника права:
- Социально-экономический - определяет совокупность социально-экономических факторов, регулирующих объективные законы;
- Государственно-политический - характеризует реализацию государственной воли в конкретных правовых нормах;
- Юридический - специфический механизм реализации, предусматривает свободу государства в конкретных нормах права.
Источник финансового права: устанавливает определенные правила поведения, устраняют ее индивидуализацию относительно отдельного субъекта; должно быть выдано компетентным органом (в основном органом государственной власти); четко соответствовать материальной и процессуальной стороне функционирования.
Итак, источником финансового права являются формы выражения правотворческой деятельности государства по поводу принятия компетентными государственными органами нормативных актов, устанавливающих нормы финансового права.
Различают следующие источники финансового права:
I. По властно-территориальному признаку (это касается предпочтительных видов нормативных актов):
1) общегосударственные нормативные акты;
2) республиканские (Автономная Республика Крым);
3) местные.
П. По характеру правовых норм:
1) нормативные - акты, содержащие правовые нормы общего характера, принятые компетентными органами в установленном порядке;
2) ненормативные - акты, не содержащие правовых норм общего характера.
III. По особенностям правового регулирования и характером установки:
1. Обычай, санкционированный компетентными органами в установленном порядке, на который сделана ссылка в законе. Обычаю, как правило, регулируются процессуальные стороны функционирования актов, пределы компетенции государственных органов в сфере финансовой деятельности.
2. Прецедента широко используют в государствах англосаксонской системы, особенно при наличии пробелов в законодательстве. Правоприменительный орган при этом фактически выступает как нормотворческая структура. Многие процессуальных норм сформировались в процессе судебных слушаний по налоговым делам. Так, рассмотрение налоговых правонарушений в американском суке осложнялся ссылками на пятое исправления Конституции США, которое давало право отказаться от дачи показаний, так как это могло привести к "самообвинения". Верховный Суд США, наделенный полномочиями конституционного контроля, отказал подозреваемым использовать пятый поправки к Конституции в случае рассмотрения дел по налоговым правонарушениям.
Подобные ситуации обусловливают также потребность систематизировать важнейшие судебные решения. В США судебную нормотворчество осуществляют Верховный Суд, апелляционные суды, претензионный суд, федеральные окружные суды и налоговый суд США1.
3. Международные договоры (конвенции, соглашения), которые приобретают важное значение при урегулировании вопросов двойного налогообложения и других. Применение не всегда является однозначным, поскольку они имеют разную юридическую силу. Если в Украине международные договоры имеют преимущества перед законами, принятыми Верховной Радой, то в США равнозначны законам и включаются в систему законодательства наравне с законами США. Это порождает проблемы как обеспечения правового регулирования этих норм, так и системы гарантий такого обеспечения.
4. Правовая доктрина характерна для мусульманских стран, где, будучи одним из важных источников шариата, восполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями мусульманской доктрины.
5. Нормативный правовой акт - самое важное, а иногда единственный источник финансового права. Другие источники иногда рассматривают как производные от нормативного акта.
Нормы финансового права прежде всего содержатся в актах представительных и исполнительных органов и органов местного самоуправления. Именно они и являются источниками финансового права. Итак, источники финансового права - это правовые акты представительных, исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления, содержащие финансово-правовые нормы.
Система нормативно-правовых актов и система законодательства, не будучи синонимами, тесно связанные и взаимообусловлены. Именно поэтому анализ системы финансового законодательства и дает основное представление об источниках финансового права Украины.
Следует разграничивать систему финансового права и систему финансового законодательства. Если первая является совокупностью отношений, регулируемых финансовым правом, то вторая - внешним выражением финансовых правоотношений, своеобразным пониманием их обществом на определенном этапе, закрепленным с помощью имеющихся в нем нормативных рычагов. Системы финансового права и законодательства соотносятся как специфические философские категории содержания и формы.
Финансовое законодательство, выступая формой реализации финансового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих финансовую деятельность. Основу финансового законодательства составляют только законы и наиболее важные подзаконные акты (в основном приравнены к законам. Такими были Декреты Кабинета Министров Украины в конце 1992 - начале 1993 p.).
Основой нормативных правовых актов, регулирующих финансовые правоотношения, несомненно, есть законы. Однако их использование имеет определенные особенности. Во-первых, следует говорить не об отдельных действующие финансовые законы, а о группе взаимосвязанных законов (с четко выраженными нормами ссылок). Например, действие некоторых статей Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" возможна только после введения других нормативных актов (Закон Украины "О страховании").
Во-вторых, действие многих специальных финансовых законов невозможна без широкой системы подзаконных актов - инструкций, разъяснений. Например, Декрет Кабинета Министров Украины "О налогообложении доходов предприятий" от 26 декабря 1992 предусматривал особый подзаконный акт, принятый в сентябре 1993 p., Который регулировал состав расходов, относимых на себестоимость. В США, например, Закон о повышенной влажности территорий предусматривает пересмотр условий применения поземельного налога в приливно-отливных зонах, на водно-болотистых угодьях. Однако до принятия Управлением налогообложения соответствующих инструкций налоговые инспекторы не могли полностью использовать механизм этого нормативного акта.
Конституция Украины значительно расширила круг вопросов общественной жизни, которые определяются или устанавливаются исключительно законами Украины как актами высшей после Конституции Украины юридической силы в системе нормативно-правовых актов. В соответствии со ст. 92 Конституции Украины, законами Украины должны регламентироваться наиболее важные общественные и государственные институты (права, свободы и обязанности человека и гражданина; выборы, референдум, организация и деятельность органов законодательной, исполнительной и судебной власти и т.д.).
Вместе с тем особенностью правового регулирования является то, что отношения регламентируются широкой системой нормативных актов, принятых органами разных уровней. Наиболее социально важная часть отношений определяется только законами, другие - законами, постановлениями Верховной Рады, актами Президента и Кабинета Министров Украины, актами центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.
Термин "законодательство" используют в основном как совокупность законов и других нормативно-правовых актов, регламентирующих ту или иную сферу общественных отношений и являются источниками определенных отраслей права. Этот срок без определения его содержания использует и Конституция Украины (ст. 9,19,118). В законах зависимости от важности и специфики регулируемых общественных отношений термин "законодательство" употребляется в разных значениях: в одних имеются в виду только законы; в других, прежде всего кодифицированных, - как законы и другие акты Верховной Рады Украины, так и акты Президента, Кабинета Министров Украины, а иногда - и нормативно-правовые акты центральных органов исполнительной власти. Частью национального законодательства в соответствии со ст 9 Конституции Украины, также действующие международные договоры, согласие на обязательность которых дает Верховная Рада Украины.
Итак, термин "законодательство" включает законы Украины; действующие международные договоры Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины; постановления Верховной Рады Украины; указы
Президента Украины; декреты и постановления Кабинета Министров Украины, принятые в пределах их полномочий и в соответствии с Конституцией Украины, и законами Украины.
Нормативные акты представлены как законами (специальными, теми, регулирующих конкретную отрасль права, и общими), так и нормативными актами компетентных органов (представительных и исполнительных органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления специальной компетенции). Финансовое законодательство как раз и является системой этих нормативных актов. Основы финансовых отношений, компетенция государственных органов регулируются конституциями стран.
Законодательными актами, составляющие основу финансового законодательства, с таковы:
1. Общие нефинансовые законы - конституционные законы или законы, касающиеся других отраслей права, содержащие финансово-правовые нормы. Например, наиболее принципиальные положения, регулирующие основы налогообложения, закрепляются на конституционном уровне (полномочия органов государственной власти и управления, общие принципы налогообложения и х пр.). Иногда принимаются специальные конституционные и органические законы - Закон ФРГ о финансовой помощи Федерации и земель одна тысяча девятьсот шестьдесят девять p .; Конституционный закон о финансах, определяющий компетенцию Федерации и земель Австрии в сфере налогов; Органический закон 1979 о статусе автономии Страны Басков (Испания), раздел III которого целиком посвящен финансовым питанням1.
2. Общие финансовые законы - преимущественно те, регулирующих основы финансовой системы. В основном это фундаментальные законы, устанавливающие основы бюджетной системы, место ее отдельных элементов. В Украине они практически не разработаны, хотя и обсуждались перспективы разработки финансового кодекса, закона о финансах.
3. Общие институциональные законы - законодательные акты, содержащие положения, которыми регулируются отдельные институты в целом, их основы, главные характеристики. В этих актах не детализируются конкретные понятия. К ним относятся преимущественно бюджетные и налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные вопросы, а также основные законы общего характера (Закон "О государственной налоговой службе в Украине", Закон Украины "О системе налогообложения" и др.).
4. Специальные институциональные законы - законодательные акты, регулирующие отдельные части финансовых институтов. Таковы, например, законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.
