Структура финансовых правоотношений

Финансовые правоотношения, как и любые другие, имеют свою структуру, элементами которой являются: 1) субъекты, то есть участники правоотношений; 2) объект; 3) юридический и фактический смысл.

Субъектами финансовых правоотношений являются лица, которые в соответствии с финансово-правовых норм являются реальными его участниками. Следует различать субъектов финансового права и субъектов финансовых правоотношений. Субъект финансового права - это носитель предусмотренных правовыми нормами субъективных прав и обязанностей в сфере финансовой деятельности государства, имеет потенциальную возможность участвовать в правоотношениях. Его права и обязанности обусловленные действием финансово-правовых норм, независимо от участия субъекта в конкретных правоотношениях. В случае реализации своих прав и обязанностей он вступает в финансовые правоотношения как участник (субъект) правоотношений.

Субъект права - более широкое понятие, чем субъект правовидносин1. Например, по ст. 4 Закона Украины в ред. от 18 февраля 1997 ** О системе налогообложения "все юридические и физические лица, на которых в соответствии с законами Украины возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), являются субъектами финансового (налогового) права. Однако как только такие лица реализуют эту обязанность, они становятся реальными участниками (субъектами) финансовых правоотношений, которые своими действиями обеспечивают тот практический эффект, на достижение которого направлена норма финансового права.

Традиционно различают следующие субъекты финансовых правоотношений: 1) административно-территориальные образования; 2) коллективные субъекты; 3) индивидуальные субъекты.

К административно-территориальных образований относятся государство, обычно выступает в лице уполномоченных им органов (Верховной Рады, Кабинета Министров, Президента Украины, Министерства финансов, Государственной налоговой администрации, Государственного казначейства и др.), И административно-территориальные единицы (например, Автономная Республика Крым, города, районы). Эти органы принимают участие, например, в бюджетных правоотношениях: в соответствии с нормами Конституции Украины и Бюджетного кодекса Украины, они имеют право формировать соответствующие бюджеты; участвовать в отношениях по поводу государственного кредита: получать государственные и местные займы и т.

Коллективными субъектами являются органы государственной власти и управления, территориальные общины в лице органов местного самоуправления, предприятия и учреждения различных форм собственности, общественные организации.

Органы государственной власти и управления, например, Верховная Рада Украины, Министерство финансов и др., Не только могут, но и обязаны принимать участие в таких отношениях, в чем выражается их компетенция в реализации прав и выполнении обязанностей по соответствующим направлениям финансовой деятельности. При этом, согласно ст. 19 Конституции Украины, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании и в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины.

Определенный круг субъектов финансовых правоотношений составляют предприятия, учреждения, организации различных форм собственности, которые платят налоги и другие обязательные платежи в бюджеты или финансируются из бюджета, становятся участниками банковских и государственных займов и т.

Индивидуальными субъектами финансовых правоотношений являются физические лица - граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, права и обязанности которых в большей степени связаны с уплатой налогов и неналоговых платежей. Так, ст. 67 Конституции Украины устанавливает, что каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Кроме этого они могут участвовать в правоотношениях по поводу страхования, кредитования и тому подобное.

Итак, финансово-правовые отношения возникают между такими субъектами: 1) между органами государственной власти; 2) между органами государственной власти и органами государственного управления общей компетенции; 3) между высшими органами и органами нижестоящие государственного управления (в том числе финансовыми) 4) между предприятиями и министерствами, объединениями; 5) между финансовыми органами (кредитными учреждениями) и предприятиями и организациями; 6) между финансовыми органами и гражданами; 7) между самими финансовыми органами (кредитными учреждениями) 1.

Субъекты финансовых правоотношений могут реализовывать предусмотренные законодательством права и обязанности при должном государственной защиты, осуществляемой 1) в административном и 2) судебном порядку2. Причем, принудительными мерами обеспечивается как восстановление нарушенных прав субъектов финансовых правоотношений, так и надлежащее выполнение возложенных на них обязанностей. При административном порядке обеспечения реализации финансовых правоотношений субъект обращается в высший орган государственной власти или управления (по отношению к органу, который принял то или иное решение, которое оспаривается). В таком случае соответствующий орган принимает властные решения для решения проблемных вопросов без судебного разбирательства. В настоящее время применение административного порядка защиты прав субъектов не возражает их последующее обращение по этому же вопросу в суд или других государственных органов в административном порядке по подчиненности. При различных видов финансовых правоотношений административный порядок имеет определенные особенности, однако всегда оказывается в форме властных распоряжений относительно принятия решения соответствующим уполномоченным государственным органом.

По судебному порядке защиты прав субъектов правоотношений надо учитывать следующее. Во-первых, в соответствии со ст. 8 Конституции Украины, каждый гражданин может обратиться в суд для защиты своих прав. Следовательно, физические лица - субъекты финансовых правоотношений имеют право на судебную защиту своих прав в сфере финансовой деятельности. Во-вторых, обращаться в суд имеют право и государственные органы и другие субъекты. Например, в соответствии со ст. Из Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", в случае, если налогоплательщик не погасит налоговое обязательство, его активы могут быть принудительно взысканы в Государственный бюджет, но только по решению суда.

Объектом финансовых правоотношений является централизованные и децентрализованные фонды средств. Объект финансовых правоотношений всегда связан с интересами государства, которое представляет уполномоченный орган1. Именно с помощью различных фондов государство обеспечивает необходимыми финансовыми ресурсами все мероприятия, осуществление которых предусмотрено на определенном этапе развития страны. Финансовая деятельность государства неразрывно связана с финансами, которые не являются деньгами как таковыми (средствами), хотя и связанные функционированием денег. Финансы не охватывают всю сферу последних, их содержанием являются только те из них, с помощью которых образуются именно денежные фонды государства (его территориальных подразделений, предприятий и т.д.) 2. Итак, практической реализацией прав и обязанностей субъектов в финансовой сфере (результатом такой деятельности) является создания и функционирования фондов. Поэтому финансовые ресурсы обычно распределяются между определенными, относительно обособленными группами, имеющие целевое назначение, свой порядок использования средств, источники их поступления и управляющий орган и распоряжается ими.

Неотъемлемым структурным элементом финансовых правоотношений является также их фактический и юридический смысл. Фактическим (материальным) содержанием финансовых правоотношений является реальное поведение их субъектов, тогда как юридическим - субъективные юридические права и обязанности, установленные финансово-правовой нормой.

Субъективное право в финансовых правоотношениях - это мера дозволенного поведения финансового или кредитного органа, а также других субъектов этих связей для удовлетворения их интересов, обеспеченная юридическими обязанностями других лиц отношений в финансовой сфере. Субъективное право выражается в четко определенных юридических возможностях определенного лица, в наличии у нее известного "юридического плюса", причем эти возможности не безграничны, имеют четко определенный смысл, в пределах которого лицо и может формировать свою повединку3. Например, Государственное контрольно-ревизионное управление, главной задачей которого является осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, бюджетных организациях и учреждениях, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые получают средства из бюджетов всех уровней или государственных валютных фондов, в соответствии со ст. 10, 12 Закона Украины от 26.01.1993 г. ". О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине", имеет, например, следующие права: проводить ревизии и проверять в министерствах, на предприятиях и т. Д. денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы, подтверждающие поступление и использование средств и материальных ценностей; получать от соответствующих учреждений необходимые сведения и т. При этом именно обязанности другой стороны финансовых отношений, определенные нормой, выступают гарантией соблюдения прав уполномоченных субъектов.

Юридическая обязанность в финансовых правоотношениях - это определенная обязанному субъекту и обеспечена возможностью государственного принуждения мера поведения, которой он должен придерживаться. Это выражается в активном побуждении субъекта к неукоснительному выполнению требований и соблюдения соответствующей позитивного поведения, определенной финансово-правовой нормой, благодаря чему в таких субъектов формируется потребность именно в положительных действиях. Итак, четкое соблюдение субъектами финансовых правоотношений предложенной государством модели поведения определяется господством над их волей государства, определено рамками законов, регулирующих финансовую деятельность. Так, Государственное казначейство, осуществляя управление средствами государственного бюджета, в том числе и в иностранной валюте, и средствами государственных внебюджетных фондов в пределах расходов, установленных на соответствующий период, обеспечивая в соответствии с установленными размеров ассигнований и кассового плана целевое финансирование расходов из государственного бюджета, обязательства 'связано действовать в соответствии с предписаниями государства, закрепленных в нормативно-правовых актах.

Следовательно, юридические права и обязанности определяют только надлежащую и возможное поведение субъектов финансовых правоотношений, то есть юридическое содержание их предполагает ряд возможных вариантов развития этих правовых связей в зависимости от их направленности - мобилизации, распределения или использования фондов денежных средств, тогда как материальный содержание свидетельствует о конкретных действиях субъектов, в частности, о том из вариантов поведения, имел юридическое содержание финансовых правоотношений.

Итак, фактическое содержание финансовых правоотношений связывает их с реальными отношениями, а юридический - является правовым средством формирования и обеспечения фактического содержания. Однако учитывая императивность финансовых правоотношений такие действия участников ограничены и должны быть только положительными. Однако, в зависимости от того, к какому фонда - централизованного или децентрализованного - будут мобилизоваться (распределяться или использоваться) финансовые ресурсы, степень императивности прав и обязанностей субъектов этих отношений будет различным (имеются в виду права и обязанности субъектов противостоящих государству в лице соответствующих органов). Например, в случае аккумулирования средств в бюджеты, являются централизованными фондами, определяющую роль играет метод обязательных платежей, характерным для которого является прежде всего обязанность юридических и физических лиц внести в этот фонд соответствующие обязательные платежи налогового характера, предусмотренные ст. 14,15 Закона Украины "О системе налогообложения".

Кроме того, в указанных выше финансовых отношениях все права и обязанности четко, всесторонне и полно выписаны в Бюджетном кодексе Украины и других нормативно-правовых актах. К примеру, Конституция Украины закрепляет основные бюджетные полномочия (т.е. права и обязанности в сфере бюджетной деятельности) государства в лице конкретных представительных и исполнительных органов, местных органов самоуправления, административно-территориальных образований, которые затем детализируются в Бюджетном кодексе Украины, а также конкретизируются в других законодательных актах: например в Регламенте Верховной Рады Украины, Регламенте Кабинета Министров Украины, Положении о Министерстве финансов Украины, Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине" и др.

По децентрализованных фондов как объекта финансово-правовых отношений характер и направленность императивности распоряжений государства несколько иные, поскольку степень детализации таких отношений значительно ниже. Государство четко устанавливает формы и методы учета и контроля деятельности таких субъектов, задействуя контрольную функцию финансов, что обусловлено реализацией фискальных интересов государства.

Рассмотрение юридического содержания финансовых правоотношений позволяет раскрыть юридическую природу таких правовых связей, подчеркивает их правовой характер. Материальное содержание определяет направления развития юридического содержания финансовых правоотношений, поскольку реальные общественные отношения шире и богаче предусмотрены гипотезой и диспозицией финансово-правовой нормы. Однако права и обязанности субъектов должны соответствовать модели поведения, заложенной финансово-правовой нормой. Кроме того, фактическое содержание финансовых правоотношений выявляет конкретные жизненные обстоятельства, в силу которых законодатель должен разработать действующий механизм реализации финансово-правовых норм.

В финансовых правоотношениях юридическое содержание и фактическое содержание всегда взаимосвязаны. Анализ их взаимодействия позволяет определить, во-первых, соответствие финансово-правовых норм жизненным реалиям, которые они должны урегулировать; во-вторых, показать оптимальные результаты, на достижение которых направлена норма; в-третьих, показать, как нужно совершенствовать финансово-правовое регулирование, чтобы обеспечить его наибольшую эффективность и целесообразность. Если, например, финансово-правовые нормы не соответствуют фактическим отношениям и их тенденциям развития, то социально-экономические последствия их реализации незначительные и такие нормы фактически не применяются в жизни, поскольку финансово-правовые нормы в этом случае остаются на бумаге, а финансовые правоотношения возникают и развиваются очень далеко от модели, предусмотренной такой нормой. Следствием этого является неэффективность действующего налогового законодательства.