Виды финансового контроля
Финансовый контроль отличается своим многообразием, его осуществления является компетенцией широкого круга контролирующих органов. В теории финансового права определены различные критерии, различные основания классификации финансового контроля. За основу разделения его на виды принимают: субъектный состав органов контроля, специфику объекта финансового контроля, время его проведения.
С учетом изложенного выделяют финансовый контроль в зависимости от:
1. Времени проведения а) предварительный; б) текущий (оперативный); в) следующий.
Предварительный финансовый контроль предшествует осуществлению финансово-хозяйственных операций. Его осуществляют на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, смет, планов, договоров. Основная его цель - предотвращение нарушений финансового законодательства. При этом деятельность органов финансового контроля направлена на своевременное предотвращение незаконного и нерационального использования средств. Надлежащее проведение предварительного финансового контроля позволяет достичь максимально положительного эффекта, избежать нарушений финансовой дисциплины.
Текущий финансовый контроль проводят в течение короткого времени, непосредственно в процессе осуществления хозяйственных и финансовых операций. Его еще можно назвать оперативным благодаря гибкости и своевременности. Обычно такой контроль является обычным, постоянным. Широкое применение текущего контроля позволяет выявить ошибки и злоупотребления, допущенные как на стадии предварительного контроля, так и непосредственно в процессе осуществления финансово-хозяйственной операции. Следует отметить, что предыдущий и текущий контроль в большинстве случаев не имеют репрессивного характера.
Следующий финансовый контроль проводят после завершения конкретной финансово-хозяйственной операции или истечении определенного отчетного периода (например, финансового года). Такой контроль является своеобразным последним "рубежом", препятствием на пути нарушений. Он позволяет выявить упущения в ходе предварительного и текущего контроля и обычно отличается углубленным и всеобъемлющим подходом к изучению финансово-хозяйственной деятельности контролируемого предприятия, комплексностью. Основными направлениями последующего контроля являются: анализ выполнения планов и бюджетов; проверка смет, отчетов и балансов; изучения на предмет законности решений органов управления субъекта, проверяют; выявление случаев несохранение имущества; определение путей предотвращения нарушений финансовой дисциплины и мерах по их устранению.
2. Субъекта, который осуществляет контроль: а) государственный; б) муниципальный; в) общественный; г) аудиторское.
Государственный финансовый контроль осуществляют органы государства, наделенные компетенцией и полномочиями на осуществление контрольных действий. Это органы:
- Общей компетенции- Верховная Рада Украины, Кабинет Министров Украины, Национальный банк Украины;
- Специальной компетенции- специально созданные для финансового контроля (налоговые органы, Счетная палата, Контрольно-ревизионное управление, Государственное казначейство).
Как государственный, так и муниципальный финансовый контроль может быть (в зависимости от отрасли действия) надведомственный (межведомственный) и внутриведомственным.
Муниципальный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления. Сфера его применения достаточно широка - от утверждения местного бюджета, его исполнения и утверждения отчета о его исполнении к конкретным вопросам соблюдения финансовой дисциплины, относящихся к компетенции органов местного самоуправления.
Общественный финансовый контроль является независимым и осуществляется представителями общественности на добровольной и безвозмездной основе.
Аудиторской финансовый контроль является независимым профессиональным и осуществляется аудиторами (физическими лицами) и аудиторскими фирмами.
3. Сферы финансовой деятельности: а) бюджетный; б) налоговый; в) валютный; г) банковский и др.
Выделение перечисленных видов финансового контроля зависит от того, в какой области финансового права непосредственно его осуществляют, то есть от подотраслей и институтов Особенной части финансового права.
4. Источники информации: фактический; документальный.
Фактический финансовый контроль заключается в изучении реального состояния проверяемого объекта, его осмотре и измерении в натуре, установлении фактического наличия денежных и материальных ресурсов, анализе полученной информации и документов на предмет их соответствия.
Документальный финансовый контроль - это проверка и анализ первичных документов (в том числе и технических носителей информации), содержащих сведения о движении денежных средств (бухгалтерских и статистических отчетов, смет и т.д.).
Фактический контроль и документальный контроль дополняют друг друга. Так, при наличии достаточных оснований документальная ревизия может быть дополнена фактической проверкой (проведением контрольного измерения, снятием остатков материальных ценностей и т.п.).
5. Периодичности (частоты) проведения: а) постоянный (повседневный) б) систематический; в) эпизодический (в основном является разовым).
6. Формы проведения: а) обязательный (внешний); б) инициативный (внутренний).
Обязательный финансовый контроль проводят, если действующее законодательство содержит соответствующее требование или есть решение компетентного государственного органа. Для проведения инициативного финансового контроля основным является элемент "волеизъявления", то есть самостоятельное и добровольное решение хозяйствующих субъектов.
Приведенный перечень финансового контроля не является исчерпывающим. Например, можно различать его виды по объему, полноте охвата. Подробно рассмотрим это на примере такого метода финансового контроля, как проверка.
