Методы финансового контроля

Метод финансового контроля - это совокупность способов, средств и приемов осуществления контрольных функций. Следует отметить, что анализ методов финансового контроля основывается на достижениях как финансового права, так и некоторых смежных наук (статистики, бухгалтерского учета, логики).

Применение тех или иных методов в первую очередь зависит от компетенции органа контроля, поставленных перед ним целей и задач, момента проведения финансового контроля.

Основными методами финансового контроля являются: наблюдение, обследование, учет, анализ, проверка и ревизия. Все они конкретизируются в различных ведомственных методиках и правилах проведения контроля.

Наблюдение (мониторинг) - общее отслеживание финансовой деятельности контролируемого предприятия. С некоторыми оговорками можно считать наблюдением и деятельность по финансовому мониторингу в соответствии с требованиями Закона Украины "О предупреждении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем" от 28.11.2002 г..

Учет является весьма специфическим финансово-контрольным методом, сфера применения которого ограничивается преимущественно деятельностью органов контроля при осуществлении регистрации субъектов контроля (например, налогоплательщиков) или в других случаях, определенных действующим законодательством. Учет не ограничивается сугубо регистрационной работой, а предполагает также аналитику и создание информационной базы.

Обследование проводят в основном в процессе предварительного контроля. Оно заключается в изучении конкретных направлений финансовой деятельности субъекта контроля. В частности, осуществляют диагностику его финансового состояния, исследуют отчетность, проводят первичный анализ соблюдения финансового законодательства, оценивают соответствие его деятельности уставным документам.

Специальными приемами при обследовании является опрос и анкетирование.

В случае выявления в процессе обследования каких-то негативных результатов орган контроля принимает решение о проведении проверки или ревизии.

Анализ проводят по данным отчетности (текущей или за определенный период), применяя такие специальные статистические методы, как индексный, метод средних и относительных величин. Анализируют основные финансово-экономические характеристики объекта контроля, позволяет выявить неявные нарушения финансовой дисциплины и их причины. Особенно эффективным при этом такой финансово-экономический прием, как сравнение.

Проверка. Различают виды проверок по следующим признакам:

1) организационными:

- Плановые (внесенные в установленном порядке в план работы органа контроля);

- Внеплановые (проводятся в определенной степени внезапно, вне плана, при наличии важных оснований, установленных действующим законодательством: в случае поступления жалоб граждан или иной информации о нарушениях финансовой дисциплины, упущение в работе, требующих неотложной проверки; по требованию компетентных государственных органов);

2) по основанию назначения:

- Повторные (проводят через определенное время после первичной финансовой проверки в случае признания ее таковой, что проведена некачественно, или с целью контроля за устранением выявленных нарушений. Такую проверку проводят по тем же вопросам и за тот же период, что и первичную)

- Дополнительная (осуществляют для выяснения вопросов, которые не ставились перед первичной проверкой, а в основном - в связи с новыми обстоятельствами).

3) по объему:

- Полные (охватывают все направления финансово-хозяйственной деятельности);

- Частичные (или неполные, во время которых исследуют отдельные направления финансово-хозяйственной деятельности);

- Комплексные (их обычно проводит группа специалистов, изучая широкий круг взаимосвязанных вопросов). Одним из подвидов комплексной проверки является сквозная проверка, охватывающая финансово-хозяйственной деятельности нескольких организаций или предприятий, связанных между собой отношениями субординации;

- Тематические (или целевые), направленных на выяснение определенных вопросов, исследования определенного участка работы (темы), отдельного направления деятельности субъекта, которого проверяют, конкретного типа операций);

4) полнотой охвата:

- Сплошные (фронтальные)) во время которых изучают абсолютно все документы и учетные записи за определенный период);

- Выборочные (проверяют не весь субъект, а его подразделение или отдельное направление деятельности, выделенный по определенному принципу).

5) место проведения:

- Выездные (осуществляют по местонахождению объекта контроля);

- Камеральные (проводят по месту дислокации органа финансового контроля);

6) характером контролируемых показателей:

- Формальные, при которых проверяют правильность оформления документов (например, выясняют подлинность подписей, наличие пидчищань и исправлений, правильность заполнения реквизитов);

- Арифметические (оценивают правильность математических расчетов и таксувань)

7) характером субъектов контроля:

- Вневедомственные (возлагаются на органы другого ведомства или министерства, которому подчинена организация, которую проверяют)

- Ведомственные (осуществляет в рамках того же ведомства или министерства, но работник высшего уровня, высшей организации).

Отдельно следует выделить "встречную" проверку, при которой первичные документы или отчетные данные сопоставляются с аналогичными или взаимозависимыми данным предприятия-контрагента.

Ревизия - важнейший метод финансового контроля, отличается самыми действенностью, глубиной и полнотой. Ревизию следует отнести к последующего контроля.

Осуществляют ревизию специальные органы финансового контроля для выявления фактов нарушения законности, достоверности и целесообразности. Во время ревизии анализируют финансово-хозяйственную документацию на предмет правильности ведения бухгалтерского учета, сохранности средств и материально-технических ресурсов, своевременности и полноты отчетности.

Ревизор наделяется определенными правами:

- Проверять планы, сметы, денежные, бухгалтерские и другие документы, наличие денег и ценностей, а в случае выявления подделок и других злоупотреблений изымать необходимые документы на срок до окончания ревизии;

- Проверять правильность списания сырья, топлива, других материальных ценностей, тепло- и электроэнергии на издержки производства; полноту оприходования готовой продукции; требовать от руководства субъекта, проверяют, проведение контрольного измерения выполненных работ;

- Требовать проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, проверки денежных средств, в случае необходимости опечатывать кассы, склады, архивы;

- Получать от других предприятий, учреждений и организаций справки и копии документов, связанных с операциями, которые проверяют;

- Получать от должностных лиц письменные объяснения. Классификация ревизий, как видим, в основном идентична классификации

проверок, с некоторыми незначительными оговорками. Например, можно выделить такой подвид внеплановой ревизии, как ревизия, предназначена постановлением органов следствия.

Срок проведения ревизии - не более ЗО дней (может быть продлен только с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию).

По результатам ревизии составляется акт. Руководитель органа, назначившего ревизию, обязан в недельный срок рассмотреть ее результаты и принять меры по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц, устранения причин и условий, которые привели к нарушению финансовой дисциплины.

Финансово-экономическая экспертиза. Осуществление экспертно-аналитической деятельности относится к компетенции Счетной палаты .. Она обязана по поручению Верховной Рады Украины проводить экспертизу и давать заключения по проектам: Государственный бюджет Украины, законов и других нормативных актов, международных договоров Украины, общегосударственных целевых программ, программ Кабинета Министров Украины и других документов, касающихся вопросов государственного бюджета и финансов Украины.