Аудиторский контроль

Аудиторский контроль - это профессиональный независимый финансовый контроль. Возник в Англии в начале XIX в. Потребность в создании системы независимого и профессионального финансового контроля в Украине возникла в условиях формирования рыночной экономики, с развитием предпринимательства, распространением частной собственности, становлением рынка капитала. Основная задача аудиторского контроля - получение объективной информации о финансовом положении, который проверяют, соответствия его хозяйственной деятельности действующему законодательству. В таком контроле заинтересованы как государство, так и предприниматели, он позволяет сочетать их интересы без дополнительной нагрузки на бюджет. При этом аудит в коем случае не подменяет государственный финансовый контроль.

Аудиторская деятельность в Украине регулируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности" от 22.04.1993 г.. (В ред. От 14.09.2006 p.). Законодатель отождествляет понятия "аудит" и "аудиторская проверка", определяя аудит как проверку данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о их достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей (ст. Из Закона Украины "Об аудиторской деятельности").

Аудит в Украине осуществляют как физические лица (аудиторы), так и юридические лица (аудиторские фирмы).

Аудитором может быть физическое лицо, имеющее сертификат, определяющий его квалификационную пригодность для аудиторской деятельности на территории Украины. Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, ими не могут быть лица, имеющие судимость за корыстные преступления.

Аудиторская фирма - это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством и осуществляет исключительно аудиторскую деятельность. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские фирмы, внесенные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. Общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30%, а руководителем ее может быть только аудитор.

С целью обеспечения независимости аудита закон запрещает предоставление аудиторских услуг органам государственной исполнительной власти, исполнительным органам местных советов народных депутатов, контрольно-ревизионным учреждениям, имеющим государственно-властные полномочия.

Во время проведения проверки аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

- Самостоятельно устанавливать формы и методы аудита на основе действующего законодательства, действующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

- Получать необходимые документы, относящиеся к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц;

- Получать объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

- Проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства предприятия проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых проводится проверка документов;

- Привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.

При осуществлении профессиональной деятельности на аудитора (аудиторскую фирму) возлагаются следующие обязанности:

- Должным образом предоставлять аудиторские услуги, осуществлять проверку;

- Сообщать владельцев, заказчиков о выявленных в ходе аудита недостатки ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- Хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита (предоставление услуг), не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или интересах третьих лиц;

- Нести ответственность за нарушение условий договора;

- Ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и работами, которые непосредственно касаются их;

- Своевременно представлять в Аудиторскую палату Украины отчет о своей аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка может быть добровольной (инициативной, проведенной по решению самого предприятия) и обязательным.

В соответствии со ст. 8 Закона Украины "Об аудиторской деятельности ** проведения аудиторской проверки является обязательным для:

1) подтверждение достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий - эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых согласно законодательству Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета;

2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Однако в любом случае аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком. Заказчик имеет право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмы). В договоре на проведение аудита и предоставления других аудиторских услуг указываются предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон.

Период проведения аудиторской проверки можно разделить на три этапа: подготовительный, аналитический и итоговый.

По результатам аудиторской проверки составляют соответствующий документ - аудиторское заключение, в соответствии со стандартами аудита, который придает уверенности пользователям в соответствии финансовой отчетности или другой информации концептуальным основам ее составления. Концептуальными основами могут быть законы и другие нормативно-правовые акты Украины, положения (стандарты) бухгалтерского учета, внутренние требования и положения субъектов хозяйствования, другие источники. Выполнение договора на проведение аудита подтверждается актом приема-передачи аудиторского заключения.

Отметим, что понятие "аудиторская деятельность" значительно шире понятия "аудиторская проверка" и предусматривает организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставления других аудиторских услуг. При этом аудиторские услуги могут быть предоставлены в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Контрольные вопросы

1. Раскройте понятие и содержание финансового контроля.

2. Каковы задачи финансового контроля?

3. Что понимают под финансовой дисциплиной?

4. Какие особенности правового регулирования финансового контроля?

5. Какие виды финансового контроля?

6. Какие применяют методы финансового контроля?

7. Система органов, осуществляющих финансовый контроль. S. Какие полномочия имеют органы финансового контроля?

9. Дайте определение аудиторского контроля.

10. В чем заключаются аудиторские проверки?

Задача

1. Документальная проверка предприятия районной налоговой инспекцией показала, что бухгалтерский учет на этом предприятии ведется с многочисленными нарушениями: не ведется учет по некоторым регистрами, связанные с учетом налоговых платежей, главная книга и другие учетные документы оформлены небрежно, с многочисленными исправлениями, подчистками; нет некоторых документов о поступлении и расходы средств. В акте документальной проверки зафиксированы конкретные суммы занижения налоговых обязательств, выявленных по бухгалтерским документам предприятия. По материалам проверки принято решение о применении штрафных санкций за сокрытие (занижение) прибыли.

Правомерны ли действия налоговой инспекции по этому предприятия?

2. При проведении ревизии на предприятии ревизор изъял у бухгалтера черновые записи о ведении бухгалтерского учета этого предприятия. Изъятие оформлено протоколом, копия которого вручена под расписку директору предприятия.

Правомерны действия ревизора?

3. Директор общества с ограниченной ответственностью "Пивдентранс" внес в уставный фонд дочернего предприятия "Южтрансстрой" основные средства общества с ограниченной ответственностью "Пивдентранс" - оборудование, которое находилось в налоговом залоге. Налоговому органу эту информацию директор общества с ограниченной ответственностью "Пивдентранс" не предоставил.

Дайте правовую оценку действий директора общества с ограниченной ответственностью "Пивдентранс". Какими должны быть действия директора для согласования операций с активами, которые находятся в налоговом залоге?

Нормативные акты и литература

Конституция Украины // Ведомости Верховной Рады Украины. - 1996. - № ЗО. -Ст. 141.

Бюджетный кодекс Украины // Там же. - 2001. - №37-38. - Ст. 189.

Об аудиторской деятельности: Закон Украины от 22.04.1993 г.. (В ред. От

14.09.2006 г..) // Там же. - 2006. - №44. - Сг. 432. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от

16.07.1999 г.. // Там же. - 1999. -№40. - Ст. 365. О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине: Закон Украины от

26.01.1993 г.. // Там же. - 1993. -№13. - Ст. ПО. " О государственной налоговой службе в Украине: Закон Украины от 4.12.1990 (в

ред. от 24.12.1993 г..) // Там же. - 1994. - №15. - Ст. 84. О Счетной палате: Закон Украины от 11.07.1996 г.. // Там же. - 1996.

-№43.-Сг.212.

Положение о Государственном казначействе Украины: утв. постановлением Кабинета Министров Украины от 21.12.2005 г.. № тысяча двести тридцать-две // Офиц. Вестн. Украина. - 2005. -№52.-Сг.3275

Финансовое право Украины: Учебник / Г. В. Бех, А. Дима, И. Е. колодцев кий; Под ред. М. П. Кучерявенко. - М .: Интер, 2004. - 320 с.

Воронова Л.К. Финансовое право Украины: Учебник. - М .: Прецедент; Моя книга, 2006.-448 с.

Савченко Л. А. Правовые проблемы финансового контроля в Украине: Монография. - Ирпень: Акад. гос. нало. службы Украины, 2001. - 407 с.

Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М .: Юриспруденция, 2000. - 192 с.