Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие и виды

(лекции- 2:00, практические занятия - 2:00 (коллоквиум), самостоятельная работа - 2:00)

План

1. Ответственность за нарушение финансового законодательства в системе юридической ответственности.

2. Основания ответственности за нарушение финансового законодательства.

3. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

4. Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства.

Основные категории: ответственность за нарушение налогового законодательства; основания ответственности за нарушение финансового законодательства; ответственность за нарушение бюджетного законодательства; финансовая ответственность; финансовое правонарушение; бюджетное правонарушение; налоговое правонарушение.

Эффективность финансово-правового регулирования зависит от состояния выполнения субъектами финансовых правоотношений своих обязанностей, закрепленных финансово-правовыми нормами. В обществе с высоким уровнем правовой культуры выполнения обязанностей обеспечивается преимущественно убеждению участников общественных отношений в необходимости соблюдать общественно полезной поведения. Именно этим определяется содержание юридической ответственности в положительном аспекте. Противоположным подходом является рассмотрение юридической ответственности в ретроспективном аспекте.

Ответственность за нарушение налогового законодательства в системе юридической ответственности

Ретроспективная ответственность предусматривает установленную законом меру государственно-властного воздействия, применяемая к субъекту правонарушения. Сущность такой ответственности (в отличие от положительного аспекта) определяет государственное принуждение. Юридическая ответственность выполняет функцию гаранта соблюдения предписаний правовых норм реализации субъективных прав и исполнение юридических обязанностей участниками правоотношений. Некоторые виды юридической ответственности являются неотъемлемыми элементами различных отраслевых режимов правового регулирования.

В науке финансового права в последнее время наблюдается повышенный интерес к проблеме ответственности субъектов финансовых правоотношений. Трансформация системы финансово-правового регулирования и интенсивное развитие финансового законодательства в Украине способствовали формированию значительного законодательного массива, в котором закреплены основания ответственности, санкции за нарушение финансово-правовых норм и определены процессуальный порядок применения этих санкций. Указанный нормативный массив формировался по разным направлениям. Во-первых, на уровне как законов, так и подзаконных нормативных актов. Во-вторых, эти нормы имели разное отраслевое закрепления: было установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, нецелевое использование бюджетных средств; в Кодекс об административных правонарушениях были внесены статьи, предусматривающие административную ответственность за нарушение налогового законодательства; в Декрете Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля" закреплены финансовые санкции за нарушение валютного законодательства.

Однако до сих пор ученые и практики высказывают противоположные взгляды по этому вопросу: от признания финансово-правовой ответственности самостоятельным видом юридической ответственности к полному отрицанию существования этого вида ответственности. На наш взгляд, ответственность за нарушение налогового законодательства следует рассматривать как комплексную категорию, состоит из относительно обособленных блоков в зависимости от институциональной принадлежности финансово-правовых норм, нарушаются при совершении противоправного деяния в сфере финансовой деятельности государства. Эти блоки детализируются в процессе кодификации отдельных институтов финансового законодательства. Такими блоками, в частности, являются: ответственность за нарушение бюджетного законодательства, предусмотрена гл. 18 Бюджетного кодекса Украины; ответственность за нарушение налогового законодательства (до принятия Налогового кодекса механизм реализации ответственности за налоговые правонарушения закреплен в Законе Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами1" (ст. 17), Законе "О государственной налоговой службе в Украине "(п. 11 ст. 11), Кодексе Украины об административных правонарушениях и других нормативных актах). Налоговый кодекс Российской Федерации содержит специальный раздел" Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение ", которым урегулированы вопросы ответственности за нарушение налогового законодательства.

Как отдельные элементы можно рассматривать: ответственность за нарушение правил осуществления счетных операций с. применением регистраторов счетных операций, предусмотренную Законом Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг"; ответственность за нарушение установленного порядка обращения наличности в соответствии с Указом Президента Украины "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности", а также ответственность за нарушение валютного законодательства, установлена Декретом Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля" ( ст. 16), а также другими актами валютного законодательства.

Каждый из указанных элементов имеет специфику, обусловленную характером отношений в отдельных сегментах финансовой деятельности. Однако все они имеют обязательные признаки, присущие юридической ответственности в целом:

а) основанием ответственности является совершение правонарушения;

б) ответственность за нарушение налогового законодательства выступает как форма реализации государственного принуждения за нарушение предписаний финансово-правовых норм;

в) состоит в применении к правонарушителю негативных последствий, предусмотренных в санкциях финансово-правовых норм, которые имеют имущественный характер и выражены преимущественно в денежной форме;

г) ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется в специфической процессуальной форме.

Рассматривая проблему правовой природы ответственности за нарушение финансового законодательства, следует определить ее соотношение с другими видами юридической ответственности.

Конституцией Украины (п. 22 ч. I ст. 92 Конституции) установлено, что исключительно законами Украины определяются основы гражданско-правовой ответственности; деяния, которые являются преступлениями, административными или дисциплинарными правонарушениями, и ответственность за них.

Конституционный Суд Украины в Решении от 30.05.2001 г.. №7-рп / 2001 по делу №1-22 / 2001 (дело об ответственности юридических лиц) отметил, что указанной нормой Конституции непосредственно не устанавливаются виды юридической ответственности. Итак, логично предположить, что перечень видов юридической ответственности включает и другие ЕЕ виды, которые прямо не указаны в Конституции. Дополнительным аргументом в пользу этой позиции может быть то, что п. 17.1.9 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" предусмотрена уплата штрафа в случае, когда налогоплательщик осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) или осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора ( обязательного платежа), если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата является обязательной предпосылкой такой продажи (отчуждения) или выплаты. При этом законодатель отмечает, что уплата такого штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности и / или конфискации таких товаров (продукции) или средств в соответствии с законом.

Последнее положение, на наш взгляд, имеет особое значение с учетом ч. 1 ст. 61 Конституции Украины: "никто не может быть дважды привлечен к юридической ответственности одного вида за одно и то же правопорушення1". Таким образом, в п. 17.1.9 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами "законодатель непосредственно отделяет штрафные санкции (штрафы) за нарушение налогового законодательства от административной ответственности, а ответственность за нарушение налогового законодательства в таком случае надо признать элементом отдельного вида юридической ответственности, а именно ответственности за нарушение финансового законодательства.

На основании изложенного следует отметить, что ответственность за нарушение налогового законодательства выступает как форма реализации государственно-властного принуждения, возникает в случае совершения нарушения предписаний финансово-правовых норм и заключается в применении специально уполномоченными государственными органами к правонарушителю предусмотренных законом санкций.