Основания ответственности за нарушение финансового законодательства

В юридической науке общепризнанным является подход, согласно которому правонарушения является основанием юридической ответственности. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 2 Уголовного кодекса Украины, основанием уголовной ответственности является совершение лицом общественно опасного деяния, содержащего состав преступления, предусмотренного настоящим Кодексом. Основанием административной ответственности является административное правонарушение (проступок), понятие которого сформулированы в ч. 1 ст. 9 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Таким образом, для каждого вида юридической ответственности главным, системообразующим элементом выступает само понятие соответствующего деликта.

Законодательство Украины содержало понятие финансового правонарушения. Оно было сформулировано в п. 1.5.3 Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 03.10.1997 г.. №121: "финансовое правонарушение - действие или бездействие органов государственной власти, местного самоуправления, субъектов хозяйствования всех форм собственности, объединений граждан, должностных лиц, граждан Украины и иностранных граждан, следствием которых стало невыполнение финансово-правовых норм ". При использовании такого подхода осуществления финансового правонарушения констатировали в случае нарушения финансово-правовых норм.

Следствием четко выраженной институализации финансового права и финансового законодательства является кодификация соответствующих блоков законодательства и принятия Бюджетного и Налогового кодексов. В каждом из этих кодифицированных актов законодатель пытается закрепить основные положения об ответственности за совершение определенных деликтов. Именно в отдельных статьях этих кодексов законодатель формулирует понятие бюджетных или налоговых правонарушений. В соответствии со ст. 116 Бюджетного кодекса Украины бюджетным правонарушением признается несоблюдение участником бюджетного процесса установленного настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами порядка составления, рассмотрения, утверждения, внесения изменений, выполнения бюджета или отчета о выполнении бюджета. В Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 106) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

Нарушение налогового законодательства имеет следующие обязательные признаки: а) антисоциальный характер, что проявляется в общественном опасности (если правонарушение является преступлением, предусмотренным Уголовным кодексом) или общественной вредности; б) противоправность; в) виновность; г) наказуемость.

Антисоциальный характер является материальному признаку нарушений финансового законодательства. Деяния, нарушающие нормы финансового права, наносят ущерб нормальной финансовой деятельности государства и местного самоуправления.

Противоправность указывает на предсказуемость конкретного деяния в актах финансового законодательства. Противоправность следует рассматривать как юридическую оценку антисоциального характера деяния со стороны законодателя, закрепленная в нормах финансового права. Очевидно, положения п. 22 ч. 1 ст. 92 Конституции Украины относительно определения исключительно законами основ отдельных видов юридической ответственности целесообразно было бы распространить и на принципы ответственности за нарушение финансового законодательства.

Виновность как признак правонарушения указывает на существование субъективного связи между противоправным деянием и его последствиями и лицом, совершившим такое действие или бездействие в форме умысла или неосторожности.

Наказуемость является признаком, логически обусловлена антисоциальным характером правонарушения, негативной оценкой со стороны общества и непосредственно вытекает из его противоправности.

Теоретическое исследование правовой природы нарушений финансового законодательства, а также непосредственные практические потребности применения ответственности за их совершение ставят требование законодательного закрепления конститутивных (объективных и субъективных) признаков этих правонарушений. Совокупность таких предусмотренных законом юридических признаков, определяющих совершенное деяние правонарушением, охватывается таким теоретическим понятием, как состав правонарушения. Состав правонарушения включает следующие элементы: а) объект правонарушения; б) объективная сторона правонарушения; в) субъект правонарушения; г) субъективная сторона правонарушения.

Теоретически обоснованным подходом к определению объекта правонарушений является его дифференциация на общий, родовой и непосредственный. Общим объектом финансовых правонарушений (далее понятия "финансовое правонарушение" мы используем как тождественное понятию "нарушение финансового законодательства") является урегулированы нормами финансового права общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства, то есть в процессе формирования, распределения и использования денежных средств бюджетов и государственных целевых фондов. Отметим, что эти отношения являются публично-правовыми, урегулированными императивными финансово-правовыми нормами. Именно поэтому методологически неверным является ассимиляции различных по правовой природе общественных отношений, которое наблюдалось при определении термина "законодательство по финансовым вопросам" в п. 1.5.1. Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине как "совокупности действующих на любой момент контрольного периода законов и других нормативно-правовых актов государства, которые регулируют процессы образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства, а также денежные , кредитные и товарообменные отношения ".

Для того чтобы правильно определить родовой об объект финансовых правонарушений, следует исходить из системы финансового права как объективно существующей совокупности финансово-правовых институтов, которые объединяют нормы, регулирующие относительно обособленные группы специфических финансовых отношений. Этот подход положен в основу законодательного отделения видов финансовых правонарушений (нарушение бюджетного, налогового, валютного законодательства и т.п.).

Непосредственным объектом финансовых правонарушений выступают конкретные отношения, на которые посягает правонарушитель. Примерами таких объектов могут быть: механизм бюджетного планирования, порядок целевого использования бюджетных средств, требования к ведению бухгалтерского учета и составления отчетности о выполнении бюджетов; относительно нарушений налогового законодательства - установленный порядок ведения налогового учета, правильность начисления и своевременность внесения в бюджеты сумм налогов и сборов или порядок осуществления операций с активами, находящимися в налоговом залоге.

Объективная сторона финансового правонарушения характеризует его внешнее проявление. Обязательным признаком объективной стороны является деяние в форме действия (активного поведения) или бездействия (пассивного поведения). Закрепление объективной стороны правонарушения является практической реализацией его противоправности. Действие всегда указывается в диспозиции финансово-правовой нормы или непосредственно следует из ее содержания. В частности, объективная сторона бюджетного правонарушения, предусмотренного ст. 119 Бюджетного кодекса Украины, заключается в нецелевом использовании бюджетных средств, то есть расходовании их на цели, не соответствующие бюджетным назначениям, установленным законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете, выделенным бюджетным ассигнованиям или сметы. Иногда законодатель детализирует объективную сторону преступлений закреплением ее факультативных признаков, связывая с этим меру ответственности в соответствии с п. 17.1.7 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" размер штрафа за нарушение срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства зависит от продолжительности задержания такой уплаты налогоплательщиком.

Основным признаком объективной стороны значительного количества нарушений финансового законодательства является противоправное бездействие. Это обусловлено тем, что обязаны субъекты финансовых правоотношений не выполняют своих обязательств. Например, содержанием налогового долга в широком смысле является обязанность налогоплательщика вести налоговый учет, своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), а также представлять в налоговый орган налоговую отчетность. Поэтому в случае непредставления налоговой декларации в сроки, определенные законодательством, налогоплательщик платит штраф (п. 17.1.1 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами"). Бездействие, заключается в невыполнении резидентами требований относительно порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества, которое находится за пределами Украины, предусмотренных ч. 1 ст. 9 Декрета Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля", влечет за собой наложение штрафа в соответствии с Положением о валютном контроле, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 08.02.2000 г.. №49.