Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
Основанием ответственности за нарушение бюджетного законодательства является бюджетное правонарушение, понятие которого сформулированы в ст. 116 Бюджетного кодекса Украины: бюджетным правонарушением признается несоблюдение участником бюджетного процесса установленного настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами порядка составления, рассмотрения, утверждения, внесения изменений, выполнения бюджета или отчета о выполнении бюджета.
Субъектом бюджетного правонарушения может выступать только участник бюджетного процесса. В соответствии со ст. 20 Бюджетного кодекса, участниками бюджетного процесса является наделены бюджетными полномочиями органы и должностные лица. Бюджетными полномочиями признаются права и обязанности участников бюджетных правоотношений. Согласно этой статье, субъектом бюджетного правонарушения может быть участник бюджетного правоотношения, не является органом государственной власти, органом власти Автономной Республики Крым, органом местного самоуправления или бюджетным учреждением. В отдельных случаях, и это прямо предусмотрено ч. 2 ст. 21 Бюджетного кодекса, участниками бюджетных правоотношений являются физические и юридические лица, не имеющие статуса бюджетного учреждения (получатели бюджетных средств). Итак, получателей бюджетных средств также следует считать потенциальными участниками бюджетного процесса и соответственно субъектами бюджетных правонарушений. Такой вывод соответствует ст. 118 Бюджетного кодекса, в которой перечисляются меры, принимаемые по распорядителей и получателей бюджетных средств за совершенные ими бюджетные правонарушения:
1) применение административных взысканий к лицам, виновным в бюджетных правонарушениях в соответствии с законом;
2) приостановление операций с бюджетными средствами.
Остановки операций с бюджетными средствами заключается в остановке любых операций по осуществлению платежей со счета нарушителя бюджетного законодательства. Механизм остановки операций с бюджетными средствами определяется Кабинетом Министров Украины.
Бюджетный кодекс (ч. 1 ст. 121) предусматривает, что лица, виновные в нарушении бюджетного законодательства, несут гражданскую, дисциплинарную, административную или уголовную ответственность в соответствии с законами Украины. Бюджетное правонарушение, совершенное распорядителем или получателем бюджетных средств, может быть основанием для привлечения его руководителя или других ответственных должностных лиц к ответственности в соответствии с законом, в зависимости от характера совершенных ими деяний.
Одним из главных принципов бюджетной системы является принцип целевого использования бюджетных средств, который предусматривает использование бюджетных средств только на цели, определенные бюджетными назначениями. Следствием нарушения этого принципа является уменьшение ассигнований распорядителям бюджетных средств на сумму средств, израсходованных не по целевому назначению, и привлечения определенных лиц к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности в порядке, определенном законами Украины.
Административная ответственность за нецелевое использование бюджетных средств предусмотрена ст. 164и2 Кодекса Украины об административных правонарушениях, а уголовное - ст. 210 Уголовного кодекса Украины. При этом предметом этого преступления должны быть бюджетные средства в крупных размерах (сумма в тысячу и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан) или в особо крупных размерах (сумма в три тысячи и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан).
Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства
Законодательное закрепление применения штрафных санкций к юридическим лицам за нарушение налогового законодательства требует рассмотрения правовой природы этих санкций. Ученые-административистов утверждают, что для повышения эффективности законодательства об административной ответственности юридических лиц нужно определить общие принципы и механизм привлечения юридических лиц к административной видповидальности1. Поскольку сейчас КоАП не признает юридических лиц субъектами административных правонарушений, то следует выяснить важное
1 Административное право Украины: Учебник / Под ред. Ю.П. Битяк. -X ,: Право. 2000. - С. 175.
теоретическое и практическое вопрос о принадлежности штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам - юридическим лицам, к определенному виду юридической ответственности.
Признавая финансовую ответственность самостоятельным видом юридической ответственности, специалисты видят главную ее особенность в том, что кроме штрафных санкций она предполагает и правовосстановительные санкции, которые стимулируют выполнения физическими и юридическими лицами обязанностей, предусмотренных финансовым (налоговым) законодательством, а также обеспечивают компенсацию ущерба, причиненного государству их противоправной повединкою1.
Мерами финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства следует считать предусмотрены санкции налогово-правовой нормы штрафные (финансовые) санкции и пеню. их особенности заключаются в том, что они:
- Применяются в случае совершения нарушения норм налогового законодательства и заключаются в дополнительных имущественных обременении;
- Выступают как мера государственного принуждения, применяемая к правонарушителям;
- Имеют целью наказания правонарушителей, а также компенсацию имущественных потерь бюджетов и государственных целевых фондов вследствие непоступления или несвоевременного поступления налогов и сборов;
- Имеют имущественный (денежный) характер.
Согласно л. 1.5. ст. 1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", штрафной санкцией (штрафом) является плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами. Штрафные санкции накладываются контролирующими органами, а в отдельных случаях самостоятельно начисляются и уплачиваются налогоплательщиком.
Механизм применения штрафных санкций к налогоплательщикам за нарушение правил налогообложения детализированный в Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.2001 г.. №110.
Наряду со штрафом уплату пени также следует рассматривать как меру финансовой ответственности, а именно как плату в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), взимаемая с плательщика налогов в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства. В этом законодательном определении пени (п. 1.4. Ст. 1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами") следует особо подчеркнуть, что основанием ее начисления является именно нарушение срока погашения налогового обязательства.
В налоговом праве пеня имеет двойную природу. Во-первых, она является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и выполняет стимулирующую функцию. Во-вторых, пеня является санкцией за нарушение установленного законодательством срока уплаты суммы налогового обязательства, поэтому выступает мерой правовосстановительные ответственности. Последняя предусматривает применение санкций, направленных на восстановление нарушенных прав, принудительное исполнение обязанностей, устранение противоправного стану1.
Порядок ведения органами государственной налоговой службы учета начисления и погашения пени, взимаемой с налогоплательщика из-за несвоевременного погашения согласованного налогового обязательства, регулируется ст. 16 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", а также Инструкцией о порядке погашения и начисления пени, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.03.2001 г.. №77.
Контрольные вопросы
1. Место ответственности за нарушение финансового законодательства в системе юридической ответственности.
2. Каковы основания ответственности за нарушение финансового законодательства?
3. Какие бывают виды финансовых правонарушений?
4. Какая ответственность устанавливается за нарушение бюджетного законодательства; за нарушение налогового законодательства?
5. Виды и особенности финансовых санкций.
Нормативные акты и литература
Конституция Украины // Ведомости Верховной Рады Украины. - 1996. - №30. -Вот. 141.
Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2001 г.. // Там же. - 2001. - №37-38. -Ст. 189.
Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 г.. //
Кодексы Украины. - 1999. - №5. Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г.. // СЗ
Украина. - 2001. - №25 - 26. - Or. 131. О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли,
общественного питания и услуг: Закон Украины от 6.07.1995 г.. (в ред.
от 1.06.2000р.) // Там сам.-2000-№38. -Ст. 315. О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами: Закон Украины от 21.12.2000. // Там
же. - 2001. - №10. - Ст. 44. О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения
наличных: Указ Президента Украины от 12.06.1995 г.. (в ред. от 11.05.1999
г..) // Офиц. вестник Украины. -1999. -№19. - Ст. 817. Решение Конституционного Суда Украины от 30 мая 2001 №7- рп / 2001 по
делу №1-22 / 2001 (дело об ответственности юридических лиц) // Офиц.
Вестн. Украина. - 2001. - №24. - Ст. 1076. О системе валютного регулирования и валютного контроля: Декрет Кабинета
Министров Украины от 19.02.1993. // Ведомости Верховной Рады Украины.
-1993.-№17.-Ст. 184. Положение о валютном контроле: утв. постановлением Правления
Национального банка Украины от 08.02.2000 г.. №497 / Офиц. Вестн. Украина.
-2000. -№14. -Ст. 573. Инструкция о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых)
санкций органами государственной налоговой службы: утв. приказом
налоговой администрации Украины от 17.03.2001 г.. №110 // Там же. -
2001. -№13. -О. 578 Инструкция о порядке погашения и начисления пени: утв. приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 01.03.2001 г.. №77 // Там
же. - 2001. - №12. - Ст. 508 Финансовое право Украины: Учебник / Г. В. Бех, А. Дима, И. Е. Криниць-
кий; Под ред. М. П. Кучерявенко. - М .: Интер, 2004. - 320 с. Кучеров И. И., Судаков А. Ю, Орешкин И. Л. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред.
И. И. Кучерова. - М., 2001.
