Содержательный модуль III

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(лекции- 3:00, практические занятия - 2:00, самостоятельная работа - 2:00)

План

1. Место института налогового права в системе финансового права.

2. Налоговая система Украины.

3. Понятие и функции налога. Классификация налогов и сборов.

4. Правовой механизм налога и его элементы.

5. Косвенные налоги.

6. Доходные налоги.

7. Налоги на имущество.

8. Налог на промысел.

9. Консолидированные налоги.

10. Общегосударственные сборы.

11. Местные налоги и сборы.

Основные категории: налоговое право; налог, сбор, пошлина, правовой механизм налога; налоговая система Украины; система налогообложения; классификация налогов; система налоговых органов Украины.

Место института налогового права в системе финансового права

Институты области финансового права обеспечивают все направления и элементы юридического режима движения государственных средств. Конечно, следует учитывать, что эти институты финансового права предусматривают сплошное регулирования только в пределах области и имеют специализированный характер относительно определенной группы правовых норм. Отрасль финансового права охватывает весь комплекс норм, регулирующих отношения, составляющие предмет финансового права, и обеспечивают правовое регулирование движения государственных средств. Каждый из институтов реализует более узкие цели.

Юридические нормы образуют отрасль права не непосредственно, а через институты. Формирование области может включать несколько ступеней (институт - сложный институт - подотрасль - отрасль). Налоговое право занимает четко выраженное промежуточное положение. С одной стороны, к нему относятся институты более узкой группы отношений (институт местных налогов и сборов, налогообложения юридических лиц и т. Д.), С другой - сложный институт налогового права является одним из элементов, образующих целостную отрасль финансового права.

Кроме того, массив нормативных актов не является основным критерием отрасли права. Поэтому любой "количественный" развитие налогового законодательства, с учетом изменения его качественных характеристик, скорее всего приведет к формированию подотрасли налогового права. При этом важно определить место налогового права как элемента финансового права.

Если исходить из определения области права, то это прежде всего относительно замкнутая часть системы права, включая совокупность норм, регулирующих общественные отношения в определенной сфере деятельности людей, отличается принципиальной своеобразием. Замкнутой частью системы права выступает финансовое право, тогда как налоговое право нельзя рассматривать как обособленную часть системы права: как специфическую - да, но не более.

Нормы налогового права обусловлены публичной, то есть загальновизначальною для страны деятельностью, а именно деятельностью по взысканию налоговых платежей для общегосударственных нужд, для содержания государственных органов и их материально-финансового обеспечения. Это касается не только деятельности органов власти, но и органов, осуществляющих ее в соответствии с Конституцией Украины и установленных разграничений компетенции в этой сфере. В процессе этой деятельности формируется система бюджетов, в которой сосредоточены средства для нужд общего значения.

Такой же публичный характер имеет и деятельность органов местного самоуправления по взиманию налоговых платежей. Она направлена на удовлетворение местных интересов, которые имеют общее значение для определенной территории, обеспечивает формирование муниципальных средств для этой цели. Итак, публичный характер имеют и нормы права, регулирующие отношения по поводу установления налогов органами местного самоуправления и их взимания в местные бюджеты. Соответственно все эти отношения являются властно-имущественными.

Налоговое право является сложным институтом финансового права, регулирующего основы доходной части бюджетов. Сложный характер этого института права определяет его определенную иерархическую структуру, состоящую из самостоятельных базовых институтов налогообложения (институт налогообложения физических лиц; институт местных налогов и сборов; институт налоговой ответственности и и др.).

Итак, налоговое право:

1) выступает как институт предметный, т.е. касается определенного предмета - разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, уплаты и взимания налогов и сборов, их изменения и отмены;

2) регулирует общественные отношения по установлению и взиманию налоговых платежей, их изменения и отмены; распределение и использование бюджетных средств находятся за пределами налоговых отношений, как и вопрос установления и взимания неналоговых платежей и других государственных сборов;

3) устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налогового контроля и принятия мер ответственности за нарушение налогового законодательства;

4) выступает как сложный институт, охватывающий совокупность своеобразных финансово-правовых норм. Эта специфика предполагает анализ отношений, которые охватывают движение денежных средств от плательщиков в соответствующие фонды (бюджеты) в виде налоговых платежей.

Иначе говоря, если предмет финансового права охватывает отношения, связанные с движением публичных средств, то налоговое право выделяет только отношения с однонаправленного движения денежных средств снизу вверх - от плательщиков в бюджеты в форме налогов и сборов. Специфическим является также метод правового регулирования, имеет четко выраженный императивный характер.

Взаимодействуя со всеми институтами финансового права (особенности механизма налогообложения характерны и для регулирования банковской деятельности, и для страхования, и для рынка ценных бумаг), налоговое право тесно связано с некоторыми из них1. Прежде всего - с бюджетным правом (поскольку именно налоги составляют основу поступлений доходной части бюджета, и трудно представить механизм государственных доходов без налоговых платежей); с институтом финансового контроля (который охватывает совокупность норм, регулирующих деятельность налоговых органов). Кроме того, ряд органов финансового контроля осуществляет свои полномочия через налоговые администрации и другие налоговые органы.

Итак, сложный институт налогового права - это отграничен комплекс юридических норм, обеспечивающих целостное регулирование разновидности отношений, связанных с поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговое право является относительно самостоятельным сектором финансового права и занимает автономное положение по отношению к другим институтов этой отрасли. Относительная обособленность его заключается в регулировании определенного, достаточно специфического вида общественных отношений. Замкнутость, обособленность его менее выражены, чем в областях, поскольку только во взаимодействии его с другими институтами осуществляется общее регулирование отношений, являющихся предметом финансового права. Поэтому только в сочетании с другими институтами налоговое право обеспечивает обще отраслевое регулирование.

Сложном института налогового права свойственны следующие признаки:

1) однородность фактического содержания, предполагает регулирование четко определенного вида отношений, связанных с движением денег в форме налогов и сборов в бюджет;

2) единство норм, образующих налоговое право. Они составляют единую систему с однородным фактическим содержанием. Этот институт обеспечивает регулирование этого вида финансовых отношений, что не исключает юридических норм внутри института;

3) законодательная обособленность, что означает внешне обособленное закрепление основных положений института в нормах, его образующих. Вполне вероятно появление в ближайшее время единого кодифицированного акта, отделяющую налоговое право, - налогового кодекса.

Взаимодействие с другими институтами финансового права предполагает определенные отношения субординации. Наличие самостоятельных подразделений внутри налогового права свидетельствует о сложном характере этого института. Внутренняя организация института, характер охватываемого им нормативного материала предполагает наличие определенной его структуры. Структура института налогового права должна основываться на таких общих принципах:

1. Наличие комплекса равных предписаний. В институте налогового права существует комплекс однопорядковых нормативных положений, регулирующих относительно однородные отношения. Это система норм налогообложения юридических лиц, отношения, регулирующие налогообложение физических лиц и т. Д. При этом следует отличать комплекс норм от ассоциации норм, руководствуется одной генеральной нормой с последующей ее конкретизациею1.

2. Разносторонний влияние налоговых норм на регулируемые отношения, обеспечивает единый подход и объединяет их в сложный институт.

3. Объединение всех норм института налогового права устойчивыми закономерными связями, которые выражены в общих предписаниях. Такими связями законодательно закреплены принципы налогового права, принципы налогообложения. Они характерны и для юридической конструкции каждого института налогового права. Дифференцированность нормативного материала определяется связью его элементов, что приводит определенную логику рассмотрения некоторых групп отношений. Например, отдельный налоговый механизм анализируют в определенной последовательности: плательщик, объект налогообложения, ставка налога, льготы при налогообложении и т. Д.