Налоговая система Украины

Понятие налоговой системы не является исключительно категорией налогового права. Она занимает определенное, комплексное, предельное положение на стыке бюджетного и налогового права. С одной стороны, налоговое право регулирует отношения поступления средств в доходную часть бюджетов, но с другой - это фактически и составляет отношения формирования доходной части бюджетов, регулируются бюджетным правом. В основном используют бланкетные нормы, и бюджетными правоотношений детализируются особенности поступления в бюджеты доходов в виде налогов и сборов. Однако использование налогов и сборов предусматривает

закрепление их за определенными видами бюджетов, распределение средств между соответствующими бюджетами, что уже требует сочетания бюджетных и налоговых норм. В соответствии с этим нужно различать внешнюю и внутреннюю формы существования налоговой системы. Внешняя форма проявляется в особенностях распределения налогов за соответствующими бюджетами и поступления их в централизованных государственных фондов, внутренняя - охватывает отношения по взиманию налогов и сборов и фактически включает видовой перечень обязательных платежей налогового характера.

При определении налоговой системы важно разграничить два подхода к ее пониманию. С одной стороны, налоговая система - это совокупность налогов, сборов, платежей, которая выступает как механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой налогов, сборов, платежей, и акцент надо делать на материальному признаку налоговой системы, обеспечивающей механизм действия налогов.

Однако налоговая система охватывает и достаточно широкий спектр процессуальных отношений по установлению, изменения, отмены налогов, сборов, обязательных платежей, обеспечение их уплаты, организации контроля и установления ответственности за нарушение налогового законодательства. Это как теневая, но не менее важная часть налоговой системы.

Итак, в широком смысле налоговая система является совокупностью законодательно закрепленных в государстве налогов, сборов и платежей; принципов, форм и методов их установления или изменения, отмены; действий, обеспечивающих их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Понятие и функции налога. Классификация налогов и сборов

При анализе содержания налогов нужно учитывать, что они не являются единственным источником доходов бюджета. Это лишь один из видов внеэкономического государственного принуждения. Кроме собственно налогов, играющие ведущую роль в формировании бюджета, существуют и другие виды сборов в бюджеты: собрание лицензионные и регистрационные, сборы с населения. Кроме того, предприятия и граждане осуществляют обязательные отчисления во внебюджетные фонды, платят разные тарифы и другие обязательные платежи. Многообразием форм изъятий обусловлена необходимость определять, какие из них являются непосредственно налогами, а какие - неналоговым платежам. Систему платежей налоговой системы можно разделить на налоги и платежи налогового характера. Если в первой группе относятся именно налоги (на прибыль, на землю и т.п.), то ко второй - собрание и соответствующие налоговые платежи (пошлина, государственный сбор и т.д.).

Разграничение налогов, сборов, платежей - это не исключительно теоретическая проблема, а в значительной степени проблема практики. Во-первых, налоги - это прежде всего безусловные и нецелевые платежи, после их поступления в бюджеты невозможно проследить использование этих средств, да и не нужно. По сборам картина иная: эти поступления нужны для финансирования определенных мероприятий, имеют четкое целевое назначение. Поэтому можно ставить вопрос о нецелевом использовании средств (может даже идти речь о самостоятельном состав правонарушения).

Во-вторых, налоги поступают в основном в бюджеты, тогда как сборы могут формировать целевые фонды (в том числе и внебюджетные). Поэтому, если нужно закрепить исключительно стабильные поступления в бюджеты нецелевого характера, - это несомненно налоги. Если мы хотим закрепить устойчивую связь между налоговыми поступлениями и источниками, из которых они направляются, - это собрание.

В-третьих, если установление, изменение и отмена налогов и всех элементов их правового механизма является исключительной компетенцией органов государственной власти, то детализацию элементов собрания в перспективе можно рассматривать и как компетенцию исполнительных органов.

Характеризуя налоги, необходимо акцентировать внимание на том, что основанием для лишения права собственности является конституционный, публично-правовая обязанность налогоплательщика платить законно установленные налоги. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит внесению в бюджет, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В этом обязанности налогоплательщика воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным характером налога и фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма установления налога, обязанность и принудительность его взыскания, односторонний характер налоговых обязанностей.

Действительное право частной собственности охраняется законом. Однако совершенно очевидно, что оно не относится к правам, которые не подлежат ограничению ни при каких условиях. Частная собственность может быть ограничено законом, но только в той мере, в какой это необходимо для защиты основ конституционного строя, обеспечения прав и свобод граждан, безопасности государства. Владелец может быть лишен собственности только в случаях, предусмотренных законом. Но именно подобный случай и закрепляется Конституцией Украины (ст. 67) как необходимое условие существования государства, безусловная его требование.

Изложенное выше позволяет определить налог как форму принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносят в бюджет определенного уровня (или целевой фонд) в соответствии с законом (или акта органа местного самоуправления ) и выступающий как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж.

Характерными для содержания налога являются такие признаки:

1. Налог - это вид платежа, закрепленный актом органа государственной власти. Право парламента утверждать налог является выражением права народа соглашаться на уплату налога ". Однако это не означает, что согласен с этим каждый конкретный член общества или даже определенная группа. Так, во многих странах существуют конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении через референдум. Вопрос о налогах и бюджете не нарушаются в законах, регулирующих механизм референдума (Конституция Итальянской Республики, ч. 2. ст. 75) *.

2. Тесно связана с предыдущей признак индивидуальной безвидплатности или односторонность установления налога. Она обусловлена односторонностью движения средств от плательщика к государству. При этом плательщик, на первый взгляд, ничего не получает взамен, что означает отсутствие встречных обязанностей государства. Средства плательщика используются на удовлетворение общественных потребностей. Однако следует учитывать, что безвидплатнисть является условной через односторонность обязанности плательщика. В целом безвидплатнисть означает, что средства, которые выплачиваются как налог, переходят в бюджет без встречного возмещения плательщику или удовлетворения его потребностей.

3. Нецелевой характер налогового платежа, означает поступление его в фонды, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных нужд. При этом неизвестно, на удовлетворение каких именно целей используются поступления от конкретного налога, то есть формируется словно размытый денежный фонд государства - "деньги не пахнут". Конечно, требует отдельного рассмотрения проблема, касающаяся некоторых видов налогов, которые по своему характеру очень похожи на сборы (например, налог с владельцев транспортных средств).

4. Безусловный характер налога. Этот признак является продолжением предыдущей признаки и означает уплату налога, которая не связана ни с какими встречными действиями, привилегиями со стороны государства. Последние два признака, по-видимому, наиболее характеризует сущность налога и выделяют его из системы других платежей.

5. Налог - это платеж, который поступает в бюджет соответствующего уровня или целевого фонда. Распределение налогов между бюджетами, фондами осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией двумя основными путями: закрепление налога за определенным бюджетом или распределение его между бюджетами.

6. Обязательный характер взыскания налогов, обеспечивает накопление средств в доходной части бюджета. По этому признаку закрепляется на конституционном уровне уплата налогов как первоочередная обязанность граждан.

7. Безвозвратный характер налога. Вероятно, этот признак не требует особых комментариев, хотя стоит обратить внимание на такой аспект. В конечном счете плательщика получает отдачу от внесенных им налогов, когда государство удовлетворяет общественные потребности, в которых заинтересованы общество и каждый его индивид (охрана общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом смысле налоги будто возвращаются плательщику.

8. Налог - это платеж, осуществляемый в денежной форме. То есть налог в бюджет вносится в денежной форме. Уплату налога имуществом действующее законодательство, по общему правилу, не предусматривает. Денежная форма уплаты налога определяется самой его сути: он взносом. Поэтому обязанность налогоплательщика уплачивать налог является однообьектним, поскольку только уплата налога в денежной форме, по общему правилу, рассматривается (при соблюдении других условий - по срокам, бюджетов и т.д.) как надлежащее выполнение его обязанности. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика в случае недоплаты по налогам также не является исключением, поскольку в результате (после реализации имущества) налог в бюджет вносится в денежной форме. Однако в некоторых случаях уплата налогов допускается и не в денежной форме, но все неденежные средства уплаты налогов являются нетипичными и обусловленными кризисом платежей.

Функции налогов, отражающих их сущность, являются производными от функций финансов и реализует те же задачи, только в сравнительно узких пределах. Учитывая это функции налогов можно сгруппировать в два блока: основные и дополнительные. Основные функции охватывают сущностную функцию налога (фискальную) и две загальнофинансови (регулирующую и контрольную). Именно на этих функциях основывается налоговый механизм и вместе с ними составляет целостный комплекс. Дополнительные функции детализируют главные цели, реализуемые через подсистему основных функций. Если основные функции являются обязательными для всех видов налогов, то дополнительные имеют оттенок факультативности и не обязательно представлены во всех налогах.

Основные функции налога:

1. Фискальная (от лат. Fiscus - государственная казна), самая важная. Согласно этой функции налоги выполняют свое основное назначение - пополнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества. В период становления буржуазного государства эта направленность налогов считалась единственной. Однако к концу XIX в. новая концепция налогов рассматривает их как социальный регулятор, орудие реформ, и к концу 30-х годов XX в. налоги уже считаются средством регулирования экономики, обеспечение стабильного экономического роста1.

Очень важна стабильность фискальной функции налогов, когда последняя означает не простое перечисление поступлений в бюджет, а механизм этих поступлений, действующий на постоянной, стабильной основе, обеспечивает централизованное взыскания налогов, соотношение их с расходами бюджетов.

2. Регулирующая, что служит своеобразным дополнением предыдущей функции и связанная с регулированием как производства, так и потребления (например, косвенные налоги). При этом регулирующий механизм существует объективно, и влияние на налогоплательщиков осуществляется независимо от воли государства. Часто под регулирующей функцией понимают только предоставление льгот отдельным отраслям или производителям. Однако налоговое

регулирования - более сложный механизм, учитывающий не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровне доходности и т. д.

3. Контрольная, что реализуется в процессе налогообложения при регламентации государством финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, получении доходов гражданами, использовании ими имущества. С помощью этой функции оценивают рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого налога, проверяют, насколько налоги соответствуют реализации цели в условиях, которые сложились.

Дополнительные функции налога:

1. Распределительная, что является своеобразным отражением фискальной: ее задача - наполнить казну, чтобы затем распределить полученные средства. Но на стадии распределения эта функция очень тесно переплетается с регулирующей, и в одном действии могут проявляться обе эти функции. Например, косвенные налоги, регулируя потребление, создают основы для перераспределения средств одних плательщиков в пользу других (акцизы на деликатесные виды продуктов). Это дает основание говорить о существовании первичного и вторичного распределения (перераспределения) с помощью налогов.

2. Стимулирующая (дестимулирующую), что создает ориентиры развития или свертывания производства, деятельности. Как и регулирующая, она может быть связана с применением механизма льгот, изменением объекта налогообложения, уменьшением налогооблагаемой базы. Иногда эту функцию рассматривают как подвид регулирующей.

3. Накопительная, что является своеобразным обобщением всех предыдущих функций. Наиболее обобщающей, с которой связаны их возникновение и развитие, является фискальная функция налогов. Но это только на первый взгляд. Она имеет временный характер, выступает этапной, что обеспечивает наполнение бюджета на определенный период. Конечная цель налогообложения - сформировать не только бюджет, но и создать цель, интересы в распределении этих и других средств плательщиков, то есть создать условия для накопления как юридическими, так и физическими лицами. В данном случае речь идет об активном накопления, что выражается в увеличении мощностей, развития Производства и т. Д. Осуществить это можно с помощью дифференциации или снижение имущественных налогов, предоставление льгот по целевому использованию средств. Эта функция очень тесно связана со стимулирующим, но более глобальной и обобщающим. Если стимулирующая функция связана с процессом, деятельностью плательщиков, то накопительная ориентирована на конечный результат, определяет цель деятельности и имеет более статический характер.

Законодательства многих государств не делают различия между налогами, сборами, пошлинами, и налоговую систему характеризуют как совокупность налогов и сборов.

Естественно, налоги, пошлины, сборы имеют общие ознаки1, в частности:

1. Обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты и фонды.

2. Четкое поступление их в бюджеты и фонды, за которыми они закреплены.

3. Взимание их на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления.

4. Принудительный характер взыскания.

5. Осуществление контроля едиными налоговыми органами.

6. безэквивалентная характер платежей.

Однако, несмотря на сходство этих механизмов, они имеют четкие различия.

Пошлина и сбор отличаются от налогов:

1. значением. Налоговые платежи обеспечивают около 80% поступлений в доходную часть бюджета, остальные виды отчислений

- Меньше.

2. Целью. Налоги должны удовлетворять потребности государства, а пошлина, сбор -некоторый потребности или расходы учреждений.

3. Обстоятельствами. Налоги являются безусловными платежами, а пошлина, сбор выплачиваются в связи с услугой, предоставленной плательщику государственным учреждением, которое реализует государственно-властные полномочия.

4. характером долга. Уплата налога связана с четко выраженной обязанностью плательщика; пошлина и сбор характеризуются определенной добровольностью его действий и иногда не регулируются отношениями императивного характера.

5. периодичностью. Сборы, платежи, пошлина часто являются разовыми, и уплата их осуществляется без определенной системы; налоги характеризуются определенной периодичностью.

Различия по периодичности обусловленные двумя подходами:

- Периодичностью уплаты (сборы, пошлина - одноразовая уплата,

налоги - определенная периодическая уплата) - Периодичностью действий (сборов, пошлин напрямую зависят от количества действий, порождающих обязательства по уплате, налоги - четко не связаны с периодичностью действий, например, периодичность уплаты налога с владельцев транспортных средств не связано с характером использования транспортного средства ).

6. Отношения видплатности характерные для пошлин, сборов (в отличие от налогов).

Итак, сборы и пошлины, в отличие от общих налоговых платежей, имеют индивидуальный характер, им всегда присущи специальная цель и специальные интересы ".

Ранее основным критерием разграничения пошлины и сбора было поступление средств: если в бюджет - пошлина, если в пользу организации - сбор. Сейчас акценты несколько сместились: сбор - платеж за обладание особым правом; пошлина - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий.

Совокупность обязательных платежей налогового характера можно классифицировать по нескольким основаниям:

1. По компетенцией органа, вводит в действие налоговый платеж на соответствующей территории:

- Общегосударственные - налоги и сборы, устанавливаемые Верховной Радой Украины, вводятся в действие исключительно законами и действуют на всей территории страны;

- Местные - налоги и сборы, перечень которых устанавливает Верховная Рада Украины и которые вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, действующих на территории соответствующих территориальных образований.

Принцип компетенции органа, устанавливающий налог, лежит в основе классификации налогов и сборов. Статьи 13-14 Закона Украины "О системе налогообложения" закрепляют общегосударственные и местные их разновидности. Нужно учитывать, что каждая из этих статей конкретизируется в нескольких законах и подзаконных актах, касающихся отдельных налоговых отчислений (подробнее на их характеристике остановимся в соответствующих разделах). По указанным статьям заметим, что они содержат закрытый перечень налогов и сборов. Видимо, целесообразно

выделить в этом перечне несколько подпунктов, поделив его на две части: 1) только налоги и 2) только сборы. Это позволит разделить разные по характеру, методам исчисления и способами оплаты платежи в бюджет и отчисления, имеют относительно недавнюю историю, целевой характер, принципиально отличный от нецелевых, традиционных, имеющих многовековую практику налогов.

2. каналом поступления. Согласно бюджетной системы Украины налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего можно разделить их на закрепленные и регулирующие. Специфика такого разделения налогов определяется содержанием бюджетной системы Украины. В соответствии со ст. 2 Бюджетного кодекса Украины она представляет собой совокупность Государственного бюджета Украины и местных бюджетов. Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных выделяют налоги, которые поступают к 1) Государственного и 2) местного бюджетов. Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, соответствующих бюджетному законодательству. Суммы отчислений по таким налогам непосредственно зачисляются в Государственный бюджет и бюджеты других уровней и определяются при утверждении каждого бюджета.

Можно несколько детализировать эту группу налогов, разделив их на: государственные, полностью поступают в государственный бюджет; местные, полностью поступают в местный бюджет; пропорциональны, распределяемых между бюджетами в определенной пропорции;

3. плательщиками:

A. Налоги с юридических лиц (налог на прибыль и т.д.);

Б. Налоги с физических лиц (налог с доходов физических лиц и т. Д.);

B. Смешанные - когда плательщиками могут быть и юридические, и физические лица (налог с владельцев транспортных средств, земельные налоги и т. Д.). Смешанные налоги можно разделить на те, которые определяются:

- Наличием определенных материальных благ (транспортные средства, участок земли);

- Деятельностью плательщиков (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор).

4. По форме налогообложения:

А. Прямые (приходно-имущественные) - взимаются в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяются размером объекта налогообложения, учитываются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги, в свою очередь, делятся на:

- Личные - уплачиваются налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода (прибыли) и учитывают платежеспособность плательщика;

реальные (от англ. real - имущество) - уплачиваются с имущества, в основе которого лежит не реальный, а предполагаемый средний дохид1, Б. Косвенные (на потребление) - взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, в виде надбавки к цене реализации товара и оплачиваются потребителем. По косвенного налогообложения формальным плательщиком является продавец товара (работ, услуг), который выступает посредником между государством и потребителем товара (работ, услуг). Последний является реальным плательщиком. Именно критерий совпадения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разделении налогов на прямые и косвенные: при прямом налогообложения - юридический и фактический плательщики совпадают, по косвенного - нет.

Еще одно важное обстоятельство следует учитывать, разделяя налоги на прямые и косвенные, - их участие в образовании цены. Если прямые налоги закладываются в цену на стадии производства (у производителя), то косвенные-только на стадии реализации и как надбавка к цене производства товару2.

5. По способу взимания:

А. Частичные (количественные) - устанавливают размер налога для каждого плательщика отдельно, учитывающие имущественное положение плательщика и его возможности уплаты. Общий размер налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

Б. Раскладочные (репартиацийни) - начисляются на всю корпорацию плательщиков, которые самостоятельно окончательно распределяют между собой налоговое бремя. Исторически это первая форма взимания налогов, проходившей несколько этапов: 1) установление общей суммы потребности государства в доходах; 2) распределение этой суммы между территориальными единицами; 3) распределение ее между плательщиками. Теперь ее применяют на местном уровне. В России в 1885 г.. Был установлен дополнительный раскладочного сбор, который взимали с промышленных и торговых предприятий. Общую его сумму законодательно определяли по губерниям, в губерниях - по уездам, где уже в зависимости от доходности распределяли между торговыми и промышленными предприятиями.

6. По характеру использования:

А, общего назначения -використовувани на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые их тратят (фактически это и есть истинные налоги).

Б. Целевые - зачисляемых в целевые фонды и предназначены для целевого использования. Обычно одним из основных признаков налогов является нецелевой характер, однако целевые платежи имеют ряд положительных моментов: психологический; увязки затрат и доходов от определенных видов деятельности; определенная независимость конкретного государственного органа1.

7. По периодичности взимания:

А. Разовые - их производят один раз в течение определенного времени (чаще всего - налогового периода) при выполнении определенных действий (налог с владельцев транспортных средств, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). В основном эти налоги имеют характер собрания.

Б. Систематические (регулярные) - взимаются регулярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (ежемесячно, ежеквартально).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >