Подоходные налоги

Подоходный налог. Это классический вариант прямого налога. С 1 января 1995 основным видом прямого налога, который взимается с юридических лиц в Украине, стал налог на прибыль, введенный Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994 г..

Одноименным законом Украины от 22.05.1997 г.. Немного смещены акценты при определении плательщика этого налога. Оставляя в целом подходы закона от 28.12.1994 p., Сквозным критерием разграничения плательщиков законодатель закладывает критерии резидентства. Разделение плательщиков на резидентов и нерезидентов происходит через субъектов предпринимательской деятельности, бюджетных, общественных и других предприятий, учреждений и организаций. Это касается и постоянных представительств. Выделяется и ряд специфических плательщиков: управление железной дороги, учреждения пенитенциарной системы и (ст. 2 Закона Украины от 22.05.1997 p.).

Плательщиками налога являются:

И. Из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, деятельность которых направлена на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. Резиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. Д.), Которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории; дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за рубежом, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, которые не осуществляют хозяйственной деятельности.

2.3 числа нерезидентов - физические или юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или законом. Нерезиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. Д.), С местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства; расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, которые не осуществляют хозяйственную деятельность в соответствии с законодательством Украины.

3. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков, не имеющих статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины.

Несколько проще в законе Украины от 22.05.1997 р. Ст. С, закрепляющий объектом налогообложения прибыль, определяют уменьшением суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений. Правда, упрощением это кажется только на первый взгляд, поскольку ст. 4 определяет, что законодатель понимает под валовым доходом. При этом категорию валового дохода можно считать одной из основных при регулировании налогообложения прибыли предприятий, под которой понимают общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме на территории Украины, ее континентальном шельфе , в исключительной (морской) экономической зоне и за ее пределами. Этой же статьей регулируется состав валового дохода и исключения из него.

Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 25%, которую можно выделить в качестве базовой.

Украинское законодательство разделяет нерезидентов на тех, которые не занимаются предпринимательской деятельностью на территории Украины, и занимающихся этой деятельностью через постоянные представительства. В ст. 13 закона указано ставки налогов на доходы нерезидентов. Нерезиденты, которые не занимаются деятельностью в Украине через постоянные представительства - с доходов, полученных из источников на территории Украины, резидент (который выплачивает эти доходы) удерживает налог и перечисляет в бюджет.

Доходы этих нерезидентов облагаются по следующим ставкам:

- От фрахта - 6%;

- От страхования или перестрахования риска в зависимости от рейтинга финансовой надежности - 0% или 12%;

- От предоставления рекламных услуг - 20%.

От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде:

- Денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

- Пассивных доходов;

- Денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг;

- Дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной или технической помощи.

Освобождается от налогообложения и прибыль предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов, имущество которых является их собственностью, полученное от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работников, и фонд оплаты труда таких инвалидов не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, входящих в состав валовых расходов.

Перечень всеукраинских общественных организаций инвалидов, на предприятия которых распространяется эта льгота, утверждается Кабинетом Министров Украины.

Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и снижение розничных цен на такие продукты.

Налогоплательщики самостоятельно определяют в налоговой декларации сумму налога, подлежащего уплате, исчисленную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов при его наличии. Налоговую декларацию за отчетный период они должны подать в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода. При этом за отчетные квартал, полугодие и три квартала налогоплательщики подают упрощенную декларацию, а по результатам отчетного года - полную. Формы деклараций о налоге на прибыль устанавливает центральный налоговый орган по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, который отвечает за проведение налоговой политики.

Налог должен быть уплачен в течение 10 календарных дней, следующих за последним предельным сроком представления налоговой декларации.

Суммы налога на прибыль зачисляются в государственный бюджет.

Налог с доходов физических лиц. Важнейшим налогом с физических лиц при любой налоговой системы является налог с доходов физических лиц. До 2004 г.. Его взимания в Украине регулировалось Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.1992 г.. С 1 января 2004 уплата его осуществляется в соответствии с Законом Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05. 2003

Плательщиками такого налога (субъектами налогообложения) по Закону 2003 являются физические лица - граждане Украины, лица без гражданства и граждане иностранных государств: 1) резиденты, получающие как доходы с источником их происхождения из территории Украины, так и иностранные доходы, и 2) нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения из территории Украины. Резидентом является физическое лицо, имеющее место жительства в Украине. В случае если физическое лицо имеет также место проживания в иностранном государстве, оно считается резидентом, если она имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.

Не является плательщиком налога нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения из территории Украины и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные на условиях взаимности международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины по доходам, получаемых им непосредственно от осуществления такой дипломатической или приравненной к ней таким международным договором другой деятельности.

Объект налогообложения тесно связан с категорией налогоплательщиков, так как обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Объектом обложения налогом с доходов физических лиц являются доходы (общий месячный налогооблагаемый доход, чистый годовой налогооблагаемый доход, общий годовой налогооблагаемый доход) или их часть (существуют суммы, которые не включаются в облагаемый налогом доход), а также получение дохода (чаще это случается у субъектов предпринимательской деятельности), связанное с затратами. Объектом налогообложения в этом случае разница между валовыми доходами и расходами, которые были связаны с получением таких доходов. Объект налогообложения охватывает все виды доходов, получаемых из различных источников и в разных формах, причем независимо от вида деятельности. В случае начисления доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, исчисленная по обычным ценам и умноженная на коэффициент, рассчитанный по установленной формуле.

В законе от 2003 установлено несколько ставок налога с доходов физических лиц:

1) 15% от объекта налогообложения, которая является базовой ставке;

2) 5% от объекта налогообложения, начисленного налоговым агентом как: проценты на депозит (вклад) в банк или небанковское финансовое учреждение по закону (кроме страховщиков) процентный или дисконтный доход по сберегательным (депозитным) сертификатом. Эта ставка является пониженной;

3) 30% от объекта налогообложения, начисленного как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственную лотерею в денежном выражении), или любых других доходов, начисленных в пользу нерезидентов - физических лиц, которая является повышенной.

Плательщики налога с доходов физических лиц имеют льготы. Во-первых, в 4 закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" устанавливает суммы выплат, которые не включаются в налогооблагаемый доход, например: сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат; сумма доходов, полученных налогоплательщиком от размещения им средств в ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины; выигрыше в государственную лотерею; сумма сбора на государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика, которые вносятся за счет его работодателя, и тому подобное. Во-вторых, налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы, размер которой определяют учитывая минимальную заработную плату. В-третьих, налогоплательщик масс право на налоговый кредит, равный сумме (стоимости) расходов, осуществленных налогоплательщиком - резидентом на приобретение товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода. При этом отметим, что в применении таких льгот существуют определенные ограничения.

Сумма общего налогооблагаемого дохода за год состоит из сумм общих месячных налогооблагаемых доходов, а также иностранных доходов, полученных в течение отчетного года. Сумма месячного налогооблагаемого дохода физических лиц, имеющих право на получение социальной льготы согласно ст. 6 закона, уменьшается на размер этих льгот. В случае, если плательщик имеет право на получение нескольких льгот, ему предоставляется только одна льгота, наибольшая по размеру.

Начисление, удержание и уплату налога может осуществлять налоговый агент - юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам. Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, использующее наемный труд других физических лиц, по выплате заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам.

Налог, удержанный с доходов резидентов, поддевает зачислению в местные бюджеты согласно нормам Бюджетного кодекса Украины, а с доходов нерезидентов - в бюджет территориальной общины по месту удержания такого налога.