Определение прибыли как объекта налогообложения
Рассмотрена в параграфе 7.6 методика определения прибыли позволяет установить фактическую прибыль предприятия, является реальным источником финансирования хозяйственных операций на основе расширенного воспроизводства, который еще называют учетной (бухгалтерской) прибыли .
Однако эта прибыль является объектом налогообложения. В настоящее время прибыль для налогообложения определяется в соответствии с Налоговым кодексом Украины. По своему размеру прибыль для налогообложения не совпадает с бухгалтерской прибылью.
Существует две причины таких разногласий. Одна из них уже рассмотрена в теме 6 и касается разногласий в бухгалтерском и налоговом учете по определению величины и перечня расходов, принимаемых во внимание при определении прибыли. Вторая причина связана с различиями в определении дохода предприятия. Как правило, он завышается по сравнению с бухгалтерским доходом, в результате чего увеличивается сумма прибыли для налогообложения.
Одна из таких разногласий возникает из-за различные подходы к учету при определении прибыли, штрафов или пени. В бухгалтерском учете выплаченные предприятием эти экономические санкции включают в расходы производства, а следовательно, на их величину уменьшается прибыль. В налоговом учете штрафы и пени при определении прибыли до налогообложения не учитываются, в результате чего завышается его сумма и, соответственно, выплаты в бюджет.
Есть основания считать, что этот вопрос более обоснованно решается в бухгалтерском учете, так как, во-первых, штрафы или пеня предприятие не может планировать, а значит, и рассчитывать на повышение своей доходности за их счет; во-вторых, факт получения предприятием такого специфического дохода, как правило, сопровождается соответствующими его потерями за несвоевременности расчетов и поступления денежных потоков, которые могли бы принести предприятию депозитный прибыль.
Предприятие может бесплатно получить основные средства от резидентов. В НКУ стоимость таких основных средств рассматривается как доход и тем самым на его величину возрастает прибыль, облагается налогом.
Между тем в бухгалтерском учете эти активы включаются в дополнительный капитал, следовательно, они не рассматриваются как доход, а потому, разумеется, на их величину уменьшается бухгалтерский прибыль по сравнению с налоговым при одинаковых прочих условиях. По этому поводу заметим, что полученные безвозмездно основные средства от резидентов способны принести предприятию дополнительную экономическую выгоду только в будущем периоде. Эта выгода и должна стать объектом налогообложения.
Заслуживает внимания еще и такое обстоятельство. При определении прибыли для налогообложения в доход предприятия включаются доходы, полученные от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) связанным лицам [1] , которые не являются плательщиками налога на прибыль, плательщиком налога по другим ставкам, от проведения товарообменных (бартерных) операций, от продажи земли или другого отчуждения земли. Однако при определении бухгалтерской прибыли эти доходы не учитываются и тем самым прибыль для налогообложения завышается по сравнению с бухгалтерской прибылью.
Завышение прибыли до налогообложения в экономическом смысле означает, что предприятия будут платить в бюджет больше в виде налога по сравнению с отчислениями, которые осуществлялись с бухгалтерской прибыли. Тем самым сужаются возможности достижения высоких темпов развития на инновационной основе. Сказанное касается перерабатывающих и других промышленных предприятий.
По аграрных предприятий - плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, то известно, что на сегодня они не платят налог на прибыль, поэтому эти разногласия пока их не касаться, как и различия в формировании затрат.
Однако эта проблема встанет перед предприятиями, которые ведут сельскохозяйственное производство, но в них денежная выручка от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки составляет меньше 75% общей денежной выручки.
Нужно принимать во внимание еще и такое. В перспективе есть основания ожидать, что с развитием глобализационных процессов, с укреплением экономики аграрных предприятий последние также будут платить налог на прибыль, как это принято во всех странах с рыночной экономикой и развитым сельским хозяйством. Поэтому и в дальнейшем остается актуальной проблема унификации бухгалтерского и налогового учета и объективного экономически обоснованного определения дохода и расходов для расчета прибыли для налогообложения.
- [1] Такая продажа может осуществляться по ценам не ниже обычной цены.
