Денежная оценка основных средств

Основные производственные средства функционируют, планируются и учитываются в натуральной и стоимостной формах. Чтобы определить степень участия различных составляющих элементов основных средств в формировании себестоимости продукции, рассчитать объем необходимых капиталовложений на их приобретение, а также степень их пригодности и изношенности, определить капиталоемкость производства, денежная оценка этих средства осуществляется по первоначальной, справедливой, переоцененной, остаточной и ликвидационной стоимостью .

Первоначальная, или историческая, стоимость основных средств - это фактическая стоимость их приобретения или фактические затраты на создание этих средств (например, расходы на строительство производственных зданий, сооружений, расходы на приобретение оборудования, оборудования.

В первоначальную стоимость основного средства включают цену его приобретения или оплату за выполнение строительно-монтажных работ, расходы по страхованию рисков доставки указанного средства, суммы косвенных налогов в связи с его приобретением, расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладка основного средства и некоторые другие. При этом следует помнить, что расходы на уплату процентов за пользование кредитами в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

Первоначальная стоимость основного средства может быть увеличена на величину расходов, связанных с таким его улучшением, при котором увеличивается будущая экономическая выгода от использования такого средства. Указанное улучшение достигается в случае модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции. Все остальные расходы, осуществляемые для поддержания основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной будущей экономической выгоды от их использования включаются в состав текущих расходов. Следовательно, расходы на технические осмотры, текущие и капитальные ремонты основных средств рассматриваются как элемент операционных расходов, включается в производственную себестоимость продукции.

Справедливая стоимость - это такая стоимость, по которой может быть осуществлен обмен актива (основного средства в данном случае) или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Для земельных участков и зданий их справедливой стоимостью является рыночная стоимость, для машин и оборудования - рыночная стоимость или себестоимость приобретения за вычетом суммы износа на дату оценки. Справедливой стоимости других основных средств является современная себестоимость приобретения за вычетом суммы износа на дату оценки.

Переоцененная стоимость - это стоимость основных средств после их переоценки.

В процессе такой переоценки определяется новая цена (стоимость) основного средства умножением его первоначальной стоимости и суммы износа на индекс переоценки. Последний определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

На балансе предприятия основные средства могут учитываться по первоначальной или переоцененной стоимости. Те из них, по которым осуществлена переоценка, отражаются по переоцененной стоимости, а другие средства, по которым переоценка не производилась, - по первоначальной.

Однако в статистической отчетности, в том числе в ф. № 1 "Баланс", эти ценности подаются одной строкой - "Первоначальная стоимость". На практике и в научном обороте часто употребляют термин "балансовая стоимость". Налоговым кодексом Украины балансовая стоимость основных средств трактуется как сумма их остаточной стоимости, которая определяется вычитанием из первоначальной стоимости с учетом переоценки суммы накопленной амортизации. В итог баланса (активов) основные средства включаются именно по остаточной стоимости.

В мировой практике известны два способа переоценки основных средств:

• осуществление индексации их балансовой стоимости на индекс товарных цен (QPL - General Price Level Accounting )

• прямой пересчет балансовой стоимости отдельных видов основных средств в соответствии с уровнем цен, который сложился на рынке в этот основное средство ( ССА - Current Cost Accounting). Этот метод обеспечивает более точную переоценку основных средств, хотя и является более трудоемким.

В отечественной практике, из-за сильного развитие инфляции и гиперинфляции переоценка основных средств осуществлялась с помощью первого из названных методов четыре раза: по состоянию на 1 мая 1992, 1 августа 1993, 1 января 1995 и на 1 апреля 1996

Необходимость такой переоценки была более чем очевидной, поскольку в условиях инфляции и гиперинфляции амортизация как источник воспроизводства основных средств не может выполнять возложенную на нее функцию по двум причинам.

Во-первых, сумма амортизации слишком малой, поскольку отчисления осуществляются от заниженной стоимости основных средств, приобретенных ранее, по сравнению с высокой (из-за инфляции) первоначальной стоимости аналогичных средств в отчетном периоде.

Во-вторых, средства на амортизацию быстро обесцениваются, поэтому предприятия не могут их накопить в сумме, достаточной для реализации более или менее серьезных инвестиционных проектов.

Переоценка основных средств осуществлялась по усредненным индексами цен в строительстве и в промышленности, породило несоответствие проиндексированного стоимости основных средств их реализационной рыночной (справедливой) стоимости. Это несоответствие углублялась существенным отставанием сроков переоценки от быстрых темпов инфляции и гиперинфляции. В результате произошло существенное сокращение инвестиционных ресурсов предприятий из-за уменьшения сумм амортизационных отчислений. В свою очередь такое уменьшение сумм амортизации порождает инфляционный увеличение прибыли предприятия, а следовательно, и переплату налога на этот вид конечного результата.

Для того чтобы в дальнейшем избегать несоответствия первоначальной стоимости основных средств их реальной рыночной стоимости Налоговым кодексом Украины налогоплательщикам всех форм собственности предоставлено право применять ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации. При этом коэффициент индексации определяется по выражению

где - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если, например, индекс инфляции составляет в год 115%, тогда коэффициент индексации равен (115-10): 100 = 1,05.

Отметим, что такая индексация основных средств осуществляется в налоговом учете на конец года с целью определения прибыли, подлежащей налогообложению. Понятно, что сумма такого дохода будет уменьшаться в связи с увеличением первоначальной стоимости основных средств, поскольку возрастут амортизационные отчисления как элемент производственных затрат.

В целях определения фактических затрат и прибыли предприятиям, по П (С) БУ 7, предоставлено право осуществлять переоценку отдельных объектов основных средств при условии, если их остаточная стоимость более чем на 10% отличается от справедливой стоимости на дату баланса.

Переоцененная первоначальная стоимость основного средства определяется умножением его первоначальной стоимости до переоценки на индекс переоценки / п, рассчитываемый по выражению

где - справедливая стоимость основного средства; ОС - остаточная стоимость основного средства.

На данный коэффициент корректируется и сумма износа основного средства. Важно знать, что дооценка остаточной стоимости основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов.

Предприятия агропромышленного комплекса, особенно аграрные, в большинстве не осуществляют переоценки основных средств, о чем свидетельствует значительно меньше (вдвое и больше) балансовая стоимость основных средств по сравнению с их справедливой стоимостью (такая переоценка, как правило, осуществляется по требованию банков, когда имущество выступает в качестве объект залога). Это обстоятельство порождает существенные негативные последствия для таких предприятий, поскольку заниженная стоимость не дает возможность сформировать амортизационные отчисления в сумме, достаточной для обеспечения их простого воспроизводства.

Все же при решении вопроса о целесообразности переоценки основных средств нужно учитывать механизм воздействия операционного левериджа на прибыль предприятия.

Известно, что при изменении объема реализации продукции в стоимостном выражении наличие постоянных затрат в совокупных затратах на ее производство приводит к тому, что операционная прибыль при этом изменяется еще более высокими темпами. И чем выше коэффициент операционного левериджа (напомним, что он определяется делением постоянных затрат на совокупные или переменные затраты), тем выше чувствительность операционной прибыли к изменению объема реализации продукции, и наоборот.

Переоценка основных средств в направлении увеличения их стоимости приводит к росту постоянных затрат, а следовательно, при одинаковых прочих условиях - и к повышению коэффициента операционного левериджа. Поэтому нужно принимать во внимание то обстоятельство, что при неблагоприятной конъюнктуре рынка (уменьшение объема реализации продукции в натуре или снижение цен на нее или совокупное действие этих факторов) рост постоянных затрат может повлиять на снижение прибыли предприятия.

Ликвидационная стоимость - это сумма средств, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) основного средства после окончания срока его полезного использования за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией) этого средства.

Под сроком полезного использования основного средства понимается такой ожидаемый период времени, в течение которого он будет использоваться предприятием с целью получения определенной экономической выгоды. При его определении учитывают ожидаемую степень использования мощности или производительности основного средства, предполагаемый его моральный и физический износ, правовые или другие ограничения.