Стоимостная оценка нематериальных активов (ресурсов)

Предприятия имеют возможность приобрести нематериальные активы различными способами:

• купить за счет собственных средств и кредитов банка (право на изобретение, ноу-хау, программное обеспечение ЭВМ, товарных знаков и т.п.);

• получить как вклад национального или иностранного участника в уставный фонд совместного предприятия (право пользования землей, другими природными ресурсами, ноу-хау, технологии и т.д.);

• путем поступления в результате поглощения, объединения, слияния с другими предприятиями (гудвилл, товарные знаки, ноу-хау, право на промышленные образцы и т.п.);

• благодаря бесплатной передаче нематериальных активов другими юридическими и физическими лицами.

Предприятие может самостоятельно разработать нематериальный актив. Но отображаться он в балансе предприятия только тогда, когда оно будет необходимые ресурсы и технические возможности для доведения созданного нематериального ресурса в состояние, пригодное для использования или реализации, необходимую информацию для достоверного определения расходов на его разработку, а также когда есть реальная возможность получения от такого нематериального актива будущей экономической выгоды - от его использования или реализации.

Если созданный нематериальный актив не соответствует хотя бы одному из этих критериев признания, то затраты на его разработку относятся к расходам отчетного периода, а сам нематериальный актив на баланс предприятия не берется.

Способ приобретения нематериальных активов непосредственно влияет на денежную оценку, по которой они отражаются на балансе предприятия. Так, покупные нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из цены приобретения с добавлением расходов на уплату пошлины, косвенных невозмещаемых налогов и расходов на приведение их в состояние, пригодное для практического использования (расходы на получение консультаций, расходы, связанные с защитой определенных прав, другие расходы, которые могут возникнуть при внедрении).

Если нематериальный актив создан или приобретен полностью или частично за счет кредита банка, то расходы на уплату процентов в его первоначальную стоимость не включаются.

Оценка нематериальных активов, вносимых в уставный капитал в качестве вклада одного из учредителей, осуществляется экспертным путем по договоренности сторон с ориентацией на справедливую стоимость. Бесплатно переданы нематериальные активы оцениваются по справедливой стоимости с учетом срока их функционирования до момента такой передачи.

Нематериальный актив может быть приобретен предприятием и в результате обмена на подобный объект. В таком случае его первоначальная стоимость равна остаточной стоимости переданного в обмен нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного нематериального актива будет справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

Предприятие может приобрести нематериальный актив в обмен на не похож объект. Тогда его первоначальная стоимость равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной или уменьшенной на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана или получена при обмене.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных в результате объединения предприятий, является их справедливая стоимость. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, формируется из прямых затрат на оплату труда, прямых материальных затрат и других расходов, связанных с разработкой и приведением материального актива в состояние, пригодное для использования.

Независимо от способа приобретения нематериальных ресурсов их поступления и ввода в эксплуатацию должно быть оформлено соответствующими документами, описывающие данный ресурс как объект собственности, определяют порядок его использования, а также подтверждающих имущественные права предприятия на такое использование.

Например, если при создании совместного предприятия один из участников как вклад в уставный капитал передает свое право пользования землей, водой или другим природным ресурсом, это право должно быть подтверждено документом, который подтверждает, что, скажем, этот земельный участок является собственностью данного участника. Таким документом должен быть Государственный акт на право частной собственности на землю.

За приобретение ноу-хау предприятие должно получить и детальный его описание (словесное обоснование, необходимые формулы, чертежи и т.д.), содержание которого должно быть достаточным, чтобы данное предприятие-покупатель смог эффективно использовать этот нематериальный ресурс.

Приобретение прав на использование товарных знаков, изобретений должно быть подтверждено соответствующими патентами.

В ходе использования нематериального актива его первоначальная стоимость может быть увеличена на сумму расходов, связанных с таким улучшением (совершенствованием) указанного актива, при котором достигается увеличение первоначально ожидаемой будущей экономической выгоды от его использования.

Такое увеличение может быть представлено через продления срока полезного использования нематериального актива и рост его возможностей (отдачи). Расходы на поддержание нематериального актива в пригодном для использования состоянии и получения от него первоначально определенной экономической выгоды относят в состав расходов отчетного периода.

При необходимости предприятие может осуществлять переоценку нематериальных активов по их справедливой стоимости. Однако такая переоценка возможна только по тем нематериальными активами, для которых существует активный рынок . Для него характерны следующие черты: в любое время здесь можно найти заинтересованных субъектов рынка - продавцов и покупателей. Информация о рыночных ценах на таком рынке является общедоступной, а товары, которые продаются и покупаются здесь, - однородны. Переоцененная стоимость нематериального актива ПЭВ определяется из выражения

где ПВна - первоначальная стоимость нематериального актива СВна - справедливая стоимость нематериального актива ЗВна - остаточная стоимость этого актива.

Выражение называют коэффициентом индексации нематериального актива. На этот коэффициент корректируется и износ данного ресурса. Как и по основным средствам, сумма дооценки остаточной стоимости отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки относится на расходы отчетного периода.