Анализ безубыточности производства и прибыльности отрасли по показателю нормы безубыточности

Для удобства такого анализа формулу нормы безубыточности Нб представим в виде

где q - объем реализации, с.

В нашем примере норма безубыточности составляет (6000: (44 - 16,7) • 450] × × 100 = 48,8%. Полученный результат означает, что безубыточность достигается, когда потенциал урожайности (в нашем примере - это 450 ц / га) будет использован только на 48,8 %. В абсолютном выражении это составит 219,8 ц / га [(450 × × 48,8) 100]. Как видим, полученный результат совпадает с критической точкой урожайности, определенной графическим способом.

На норму безубыточности и доходность отрасли в целом влияют четыре фактора: сумма постоянных затрат, переменные затраты на 1 ц продукции, цена реализации и уровень урожайности. Степень влияния этих факторов целесообразно определять по их изменения на одинаковую величину, скажем, на 10%, но в направлении, положительно действует на экономику отрасли. Поэтому постоянные и переменные расходы будем уменьшать на 10%, а цены и урожайность - увеличивать на этот процент.

При уменьшении постоянных затрат на 10% норма безубыточности составит ((6000 • 0,9): (44 - 16,7) • 450] • 100 = 43,96%, а критическая точка урожайности равна 450 • 0,4396 = 197, 8 с.

Как видим, при таком условии, чтобы достичь безубыточности производства, нужно меньше вырастить и реализовать на 22 ц сахарной свеклы (219,8 - 197,8).

При уменьшении переменных затрат на 10% норма безубыточности составит 46,0 % [6000: (44 - 16,7 • 0,9) • 450] • 100, то есть безубыточность достигается при реализации 207 ц / га (450 • 0,46) , что требует меньшего объема продаж на 12,8 ц.

При повышении цены на 10% норма безубыточности снижается до 42,2%, а критическая точка урожайности достигается за 189,9 ц / га, то есть предприятию, чтобы достичь безубыточности, необходимо вырастить и продать на 29,9 ц сахарной свеклы меньше по сравнению с базовым объемом.

Как видно, одинаковое 10% увеличение (уменьшение) рассмотренных экономических факторов в сторону их экономической целесообразности произвело не равнозначен влияние на критический объем производства и продаж. Это обстоятельство очень важно для принятия руководством обоснованных решений при определении тактики и стратегии развития отрасли. В то же время важной является информация об изменении нормы безубыточности при росте урожайности и стабильном значении других факторов, возможно при благоприятных климатических условиях. В нашем примере за повышение урожайности на 10% норма безубыточности составляет 44,4%, а критическая урожайность - 199,8 ц.

Важно отметить, что предприятие только тогда начинает получать прибыль, когда увеличивает объем продаж более его критический уровень. Эта прибыль формируется уже с первой единицы прироста продукции в размере разницы между ценой и переменными затратами. Поэтому очевидно, что предприятие будет получать тем большую прибыль, чем больше продукции будет реализовано более критический объем продаж, и наоборот.

Если предприятие ставит целью достичь определенного прироста прибыли от реализации продукции соответствующей отрасли, закономерно возникает вопрос: сколько необходимо дополнительно продать этой продукции, чтобы достичь необходимой суммы прибыли? Чтобы ответить на этот вопрос составим равенство

Прирост прибыли Δ П определяется как разница между прибылью за возросшего объема продаж П1 и прибылью по достигнутому (базового) объема продаж П0, то есть Δ П = П1 - П0.

В развернутом виде эту формулу можно записать так:

Отсюда прирост продаж продукции Δ q 0, при котором достигается необходимый предприятию прирост прибыли, определяется по формуле

В нашем примере при урожайности 450 ц сахарной свеклы предприятие может получить 6300 грн прибыли [(450 • 44) - (450 • 16,7) -6000], т.е. В - 6300.

Если, скажем, предприятие поставило целью увеличить прибыль с 1 га посева сахарной свеклы на 10%, то есть на 630 грн, ему дополнительно нужно будет продать с.

Чтобы убедиться в правильности полученного результата, осуществим такой расчет. В абсолютном выражении желаемый прирост прибыли составляет 630 грн (6300 • 10): 100, выручка от реализации дополнительной продукции - 1016 грн (44 × × 23,1). Переменные затраты на указанный объем продукции составят 385,6 грн (23,1 • 16,7), отсюда прирост прибыли 1016 - 385,6 = 630 грн.

Следует иметь в виду, что предприятием нередко производятся такие виды продукции, по которым формируются общие постоянные расходы и индивидуально - переменные. Это касается прежде всего отдельных видов зерновых колосовых культур - пшеницы, ячменя, овса, ржи. Механизм определения критического объема производства в таких условиях модифицируется, особенно когда по определенным причинам финансовый результат по этим видам производства отрицательный - предприятие несет убытки. Тогда возникает вопрос: какого объема производства (продажи) этих видов продукции необходимо достичь, чтобы обеспечить его безубыточность?

При таких обстоятельствах критический объем производства (продажи) достигается, когда

(15.1)

где - объем производства (реализации) i -го вида продукции; - цена реализации 1 ц i -го вида продукции; ЗВц, • - переменные затраты на 1 ц i -го вида продукции; ПВ - общие постоянные затраты для i -х видов продукции.

Допускаем, что на предприятии выращивают яровую пшеницу, ячмень и овес. В табл. 15.1 приведены исходные данные, необходимые для определения безубыточности производства.

Таблица 15.1

ПАРАМЕТРЫ РАЗВИТИЯ зернопроизводстве И ЕГО ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Из данных табл. 15.1 видно, что при такой структуры и объемов производства зерновых, цен их реализации и затрат эта растениеводческая отрасль является убыточной. Сумма ущерба составляет 1124,4 тыс. Грн. Задача состоит в том, чтобы определить новые объемы производства (продажи) этих видов продукции за которых достигается безубыточность производства.

Поскольку речь идет о трех видах продукции, в приведенном уравнении (15.1) есть три неизвестные. Чтобы решить его, необходимо объем реализации одного из видов продукции взять за базовый и через него выразить объемы производства (реализации ') двух других видов продукции. Если уравнение (15.1) изобразить в развернутом для нашего примера виде с одновременным выражением первых двух видов продукции - яровой пшеницы и ячменя - через третий вид продукции овес, получим

. (15.2)

Если вынести за скобки, а ПВ перенести в правую часть уравнения, получим выражение

(15.3)

отсюда

. (15.4)

Необходимый объем производства (реализации) отдельных видов продукции, при котором достигается безубыточность определяется по формуле

(15.5)

где - вид продукции принято за базовый.

Если в формулу (15.5) подставить фактические данные табл. 15.1, получим = 2,486. Это означает, что объем производства (продажи) яровой пшеницы нужно довести до 24860 ц (10000 • 2,486), ячменя до 9944 ц (4000 • 2,486) и овса - до 4972 ц (2000 • 2,486). Переменные затраты при этом составят 4677060 грн, а денежная выручка - 6558068 грн.

Нетрудно убедиться, что при таких условиях достигается безубыточность производства (6558068 - 4677060 - 1881000). Очевидно, что безубыточность в данном случае является результатом снижения доли постоянных выиграть в расчете на единицу названных видов продукции за счет роста их объемов производства в определенных уровней по формуле (15.5).

Обратим внимание на два обстоятельства. Первая - определенный критический объем производства (реализации) является таковым для той структуры зерновых культур, сложившейся на предприятии. По ее изменения безубыточность может быть достигнута за другого критического объема, возможно, менее, чем рассчитано в нашем примере. Установить новую структуру можно, применяя механизм, изложенный в пункте 20.5.

Второе обстоятельство - в приведенном примере для достижения безубыточного объема производства нужно при одинаковых прочих условиях увеличить объем производства по каждой культуре в 2.486 раза. Это слишком существенный рост, достичь которого можно не всегда. Поэтому в такой ситуации, а также в других подобных случаях безубыточность должна достигаться не только за счет наращивания объемов производства, но и благодаря поиску резервов снижения переменных затрат на единицу продукции.